近日，筆者在實際工作中遇到這樣一個案例：某消費者因所購機動車無法掛牌，現(xiàn)申請退還已繳納的車輛購置稅。根據(jù)規(guī)定，須提交的資料中有“退車發(fā)票”一項，但4S店卻將此發(fā)票作廢了。在案例中4S店作廢發(fā)票的做法正確嗎？車輛退回，機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的正確處理方式是什么？違規(guī)作廢發(fā)票的涉稅風險有哪些？筆者對這幾個疑問作如下整理。

    4S店作廢發(fā)票的做法是否正確

    機動車發(fā)票可以作廢的情形僅限于在開票過程中發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢，并在廢票全部聯(lián)次監(jiān)制章部位做剪口處理。此案例的情形完全不符合作廢發(fā)票的情形，而應(yīng)該嚴格按發(fā)生退貨的情形處理。顯然，4S店的做法是錯誤的。

    法規(guī)依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于使用新版機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2006〕479號）第五條《機動車發(fā)票》開具要求中的第五款規(guī)定，《機動車發(fā)票》稅控碼及10項加密參數(shù)填開的內(nèi)容要保證打印在相關(guān)欄目正中，不得壓格或出格。在開票過程中，發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢，并在廢票全部聯(lián)次監(jiān)制章部位做剪口處理。

    車輛退回，如何正確處理機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票

    發(fā)生機動車銷貨退回不需要填開《信息表》，在開票系統(tǒng)中直接開具負數(shù)發(fā)票。如何開具呢？應(yīng)在價稅合計的大寫金額第一字前加“負數(shù)”字，在小寫金額前加“-”號。紅字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票必須與原藍字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對應(yīng)。

    法規(guī)依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于使用新版機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2006〕479號）第五條《機動車發(fā)票》開具要求中的第四款規(guī)定，如發(fā)生退貨的，應(yīng)在價稅合計的大寫金額第一字前加“負數(shù)”字，在小寫金額前加“-”號。

    《國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第47號）規(guī)定，增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票（以下簡稱“專用發(fā)票”）后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，按以下方法處理：銷售方憑稅務(wù)機關(guān)系統(tǒng)校驗通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在新系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對應(yīng)。納稅人需要開具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對應(yīng)的藍字發(fā)票金額范圍內(nèi)開具多份紅字發(fā)票。紅字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對應(yīng)。

    違規(guī)作廢發(fā)票的涉稅風險有哪些

    4S店（車輛經(jīng)銷商）違規(guī)作廢發(fā)票屬于未按規(guī)定保管發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)可以責令改正，對違規(guī)行為可以處1萬元以下的罰款，有違法所得的予以沒收。如果因此少繳納稅款，還有可能被認定為偷稅，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上至五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，還會被依法追究刑事責任。

    法規(guī)依據(jù)：《發(fā)票管理辦法》第三十五條規(guī)定，違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機關(guān)責令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的。

    《稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上至五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。