為了深入推進稅務系統(tǒng)“放管服”改革，加強企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理，規(guī)范稅收執(zhí)法，優(yōu)化營商環(huán)境，最近，國家稅務總局發(fā)出了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號，以下簡稱《辦法》）?！掇k法》規(guī)定，自2018年7月1日起，對企業(yè)應取得而未取得外部憑證或者取得不合規(guī)外部憑證的特殊情形下，明確了補開、換開發(fā)票和其他符合規(guī)定外部憑證的補救措施，保障了納稅人合法權益。為此，筆者就《辦法》執(zhí)行中應掌握的幾個問題進行歸集分析如下。

    企業(yè)需要補開、換開發(fā)票及其他外部憑證的特殊情形及證明資料

    （一）無法取得稅前扣除憑證的特殊情形

    《辦法》第十四條規(guī)定，企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中發(fā)生的特殊情形，指對方因注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的情形。

    （二）允許稅前扣除的證明資料

    《辦法》第十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生以上特殊原因，無法補開、換開發(fā)票以及取得其他外部憑證時，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：

    1.無法補開、換開發(fā)票及其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；

    2.相關業(yè)務活動的合同或者協(xié)議；

    3.采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；

    4.貨物運輸?shù)淖C明資料；

    5.貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；

    6.企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。

    以上6項證明資料，其中第1項至第3項為同時必備資料。

    企業(yè)補開、換開發(fā)票及取得其他外部憑證的時間要求

    考慮到在上述特殊情形下，企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，可能需要補開、換開發(fā)票和取得其他符合規(guī)定外部憑證，《辦法》分別規(guī)定了在年度企業(yè)所得稅匯算清繳期結束前、后補開，換開發(fā)票和取得其他符合規(guī)定外部憑證的時間要求。

    （一）企業(yè)在年度匯算清繳期結束前，補開、換開發(fā)票和取得其他符合規(guī)定外部憑證的時間要求：

    1.企業(yè)在年度匯算清繳結束前，能夠正常補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，相應支出可以稅前扣除。

    2.企業(yè)因特殊原因無法補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，按《辦法》第十四條規(guī)定憑相關證明資料證實支出真實性后，相應支出可以稅前扣除。

    （二）企業(yè)在年度匯算清繳期結束后，補開、換開發(fā)票和取得其他符合規(guī)定外部憑證的時間要求：

    1. 在年度企業(yè)所得稅匯算清繳期結束后，稅務機關發(fā)現(xiàn)企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，企業(yè)自被告知之日起60日內(nèi)補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照《辦法》第十四條規(guī)定憑相關證明資料證實支出真實性后，相應支出可以在發(fā)生年度稅前扣除。否則，該支出不得在發(fā)生年度稅前扣除，也不得在以后年度追補扣除。

    2.由于購銷合同、工程項目糾紛等原因，企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)未能取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，企業(yè)主動沒有進行稅前扣除的，待以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證后，相應支出可以追補至該支出發(fā)生年度扣除，追補扣除年限不得超過5年。

    3.因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)在以后年度按照《辦法》第十四條規(guī)定憑相關證明資料證實支出真實性后，相應支出也可以追補至該支出發(fā)生年度扣除，追補扣除年限不得超過5年。

    其他注意事項

    （一）企業(yè)在規(guī)定的期限未能補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照《辦法》第十四條的規(guī)定提供相關證明資料證實其支出真實性的，相應支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。

    （二）企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票，以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關規(guī)定的其他外部憑證不得作為稅前扣除憑證。

    （三）企業(yè)應將經(jīng)營活動、經(jīng)濟往來中有關合同協(xié)議、付款憑證等相關資料以及法院判決企業(yè)支付違約金等而出具的裁判文書等妥善保管，以便在特殊情形下，作為稅前扣除支出依據(jù)，也以備包括稅務機關在內(nèi)的有關部門、機構或者人員核實。

    （作者：江蘇省鎮(zhèn)江市丹徒區(qū)稅務干部）