對(duì)增值稅一般納稅人當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額的部分（即增值稅期末進(jìn)項(xiàng)稅留抵稅額）予以退還，是增值稅制度設(shè)計(jì)的重要一環(huán)。退還納稅人期末留抵稅額，能最大限度地緩解企業(yè)的資金壓力，不占用企業(yè)的有限資金，不干擾企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，對(duì)一些前期投入資金大、生產(chǎn)銷售周期長(zhǎng)的企業(yè)來說，十分利好。

    在我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度中，已對(duì)集成電路企業(yè)采購(gòu)設(shè)備、研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)乙烯芳烴類產(chǎn)品以及出口貨物勞務(wù)的期末留抵稅額實(shí)行退稅。2018年6月27日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于2018年退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕70號(hào)），對(duì)部分行業(yè)納稅人2018年增值稅期末留抵稅額予以退還，并要求于2018年9月30日前完成退還期末留抵稅額工作。

    用好用足2018年退還增值稅留抵稅額這一實(shí)實(shí)在在的利好政策，可申請(qǐng)退還期末留抵稅額的企業(yè)需要切實(shí)掌握好兩個(gè)條件限制、三個(gè)計(jì)算要點(diǎn)：

    兩個(gè)條件限制

    （一）所屬行業(yè)限制

    納稅人稅務(wù)登記的所屬行業(yè)，要符合財(cái)稅〔2018〕70號(hào)文件規(guī)定的18個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)大類的范圍，或是取得電力業(yè)務(wù)許可證（輸電類、供電類）的電網(wǎng)企業(yè)。納稅人要對(duì)照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T 4754—2017），這18個(gè)行業(yè)大類分屬四個(gè)門類，文件附表《2018退還增值稅期末留抵稅額行業(yè)目錄》中的第1項(xiàng)“化學(xué)原料和化學(xué)制品制造業(yè)”至第12項(xiàng)“儀器儀表制造業(yè)”行業(yè)大類，屬于行業(yè)門類C“制造業(yè)”，包括90個(gè)行業(yè)中類和364個(gè)行業(yè)小類；“互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”大類，屬于行業(yè)門類I“信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”，包括14個(gè)行業(yè)中類和27個(gè)行業(yè)小類；“研究和試驗(yàn)發(fā)展”“專業(yè)技術(shù)服務(wù)業(yè)”“科技推廣和應(yīng)用服務(wù)業(yè)”，屬于行業(yè)門類M“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”，包括19個(gè)行業(yè)中類和49個(gè)行業(yè)小類；“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”，屬于行業(yè)門類N“水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)”，包括2個(gè)行業(yè)中類和15個(gè)行業(yè)小類。全部18個(gè)行業(yè)大類共包括125個(gè)中類455個(gè)小類。

    （二）信用等級(jí)限制

    可退還期末留抵稅額納稅人，只能是納稅信用等級(jí)為A級(jí)或B級(jí)的納稅人。自2016年3月1日起，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的納稅信用級(jí)別實(shí)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按月開展納稅信用級(jí)別動(dòng)態(tài)調(diào)整，于次月初5個(gè)工作日內(nèi)將動(dòng)態(tài)調(diào)整情況層報(bào)至省稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并發(fā)布A級(jí)納稅人變動(dòng)情況通告。2018年退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額，其納稅信用等級(jí)應(yīng)在申請(qǐng)退稅時(shí)到退稅完成時(shí)，均需要保持在B級(jí)以上。即納稅人納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)得分70分以上，且實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期3年以上；上一評(píng)價(jià)年度納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果不為D級(jí)的；不存在非正常原因一個(gè)評(píng)價(jià)年度內(nèi)增值稅或營(yíng)業(yè)稅連續(xù)3個(gè)月或者累計(jì)6個(gè)月零申報(bào)、負(fù)申報(bào)的；以及能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，并根據(jù)合法、有效憑證核算，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。

    退還期末留抵稅額計(jì)算的三個(gè)要點(diǎn)

    （一）可退還的期末留抵稅額有上限

    2018年可退還期末留抵稅額以納稅人“2017年底納稅人期末留抵稅額”為限額，其中包括三個(gè)方面：一是納稅人申請(qǐng)退還的上一個(gè)申報(bào)期有增值稅期末留抵稅額；二是按照納稅人申請(qǐng)退稅上期的期末留抵稅額和退還比例計(jì)算的可退還期末留抵稅額，不能超過2017年底期末留抵稅額；三是納稅人2017年底增值稅納稅申報(bào)期末無留抵稅額的，可退還的期末留抵稅額限額為0，即2018年不得退還期末留抵稅額。

    （二）退還比例計(jì)算要抓住三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)

    時(shí)點(diǎn)：2015年1月1日。納稅人在2015年1月1日以前（不含）辦理稅務(wù)登記的，按照2015年、2016年、2017年三年增值稅抵扣情況計(jì)算退還比例。納稅人2015年1月1日后（含）辦理稅務(wù)登記的，退還比例按實(shí)際經(jīng)營(yíng)期增值稅抵扣情況計(jì)算。如某納稅人2015年4月辦理稅務(wù)登記，2018年8月申請(qǐng)退還期末留抵稅額時(shí)，按照該納稅人自2015年4月~2018年7月間增值稅抵扣情況計(jì)算退還比例。

    憑證：三種增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證。增值稅抵扣憑證很多，除增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證外，還有農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅一般納稅人支付的道路（橋、閘）通行費(fèi)發(fā)票等，但是能夠退還的增值稅抵扣憑證，只有已抵扣的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和解繳稅款完稅憑證三種（以下簡(jiǎn)稱“可退稅抵扣憑證”）。

    參數(shù)：退還比例。從“可退還的期末留抵稅額=納稅人申請(qǐng)退稅上期的期末留抵稅額×退還比例”公式中可以看出，納稅人可退還的期末留抵稅額只能是全部留抵稅額中，屬于“已抵扣的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證”三種可退還抵扣憑證的部分。因此，需要按照下列公式計(jì)算退還比例。

    退還比例＝規(guī)定期間已抵扣的可退稅抵扣憑證注明的增值稅額÷同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

    其中，規(guī)定期間已抵扣的可退稅抵扣憑證注明的增值稅額，需要納稅人對(duì)其規(guī)定期間內(nèi)的已抵扣的“增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證”進(jìn)行梳理，逐筆確認(rèn)，確保無誤。按照增值稅抵扣計(jì)稅方法的原理，納稅人2018年已退還的增值稅期末留抵稅額，不得在后期增值稅銷售稅額中抵扣，未退還的期末留抵稅額可繼續(xù)抵扣。

    （三）退還期末留抵稅額存在退稅規(guī)模限制和退還形式差異

    退還期末留抵稅額不僅要從納稅人角度計(jì)算可退還期末留抵稅額，還需要考慮財(cái)政負(fù)擔(dān)能力，確定退稅的規(guī)?？偭浚行蜻M(jìn)行。

    一是各省財(cái)政和稅務(wù)部門要根據(jù)財(cái)政部和稅務(wù)總局確定的各省2018年裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)退還期末留抵稅額規(guī)模。

    二是兼顧不同規(guī)模、不同類型企業(yè)，確定各省退還期末留抵稅額的納稅人，優(yōu)先選擇《中國(guó)制造2025》明確的新一代信息技術(shù)、高檔數(shù)控機(jī)床和機(jī)器人、航空航天裝備、海洋工程裝備及高技術(shù)船舶、先進(jìn)軌道交通裝備、節(jié)能與新能源汽車、電力裝備、農(nóng)業(yè)機(jī)械裝備、新材料、生物醫(yī)藥及高性能醫(yī)療器械等10個(gè)重點(diǎn)領(lǐng)域，以及高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)的納稅人。納稅人名單及擬退稅金額在2018年8月31日前將報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。

    三是在退還形式上，2018年裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)退還期末留抵稅額實(shí)行規(guī)定退還，由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定退還期末留抵稅額規(guī)模后，按通知退還。各省電網(wǎng)企業(yè)的期末留抵稅額，按規(guī)定計(jì)算當(dāng)期退還的期末留抵稅額，據(jù)實(shí)退還。

    （作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局安慶市稅務(wù)局）