中國企業(yè)贊助世界杯，巨額的贊助費直接關系到企業(yè)所得稅稅前扣除問題，還可能涉及在受益子公司間的分攤問題。

    北京時間6月27日凌晨1點多，中央財經(jīng)大學2018屆畢業(yè)生趙迎旭將還未整理好的行李扔到一邊，飛奔到食堂。在那里，他的同學們正聚集在一起，準備觀看2018年俄羅斯世界杯D組最后一輪，阿根廷對尼日利亞的比賽。趙迎旭在整個觀賽的過程中，看到賽場背后碩大的萬達和VIVO等諸多中國企業(yè)的廣告牌，有種“置身于北京工人體育場國安主場的感覺”。趙迎旭并沒有想到，他在世界杯比賽中看到的廣告牌，背后還有不少“稅收故事”。

    贊助世界杯與稅啥關系

    記者注意到，2018年俄羅斯世界杯官網(wǎng)上公布的贊助商名單中，中國贊助商投入占比約1/3。

    據(jù)悉，世界杯贊助商分為三類：第一類是國際足聯(lián)合作伙伴，共7家，萬達集團就是其中的一家；第二類是世界杯全球贊助商，共5家，中國企業(yè)有3家，分別是海信、VIVO、蒙牛；第三類為區(qū)域贊助商，包括雅迪、帝牌商務男裝、LUCI（指點藝境）等。公開資料顯示，2018年俄羅斯世界杯，中國各類贊助商共投資3.6億美元～4.1億美元。根據(jù)市場研究公司Zenith的調查顯示，2018世界杯期間各國企業(yè)投入的廣告費總額為24億美元，其中中國企業(yè)投入高達8.35億美元，占比34.79%。

    企業(yè)贊助世界杯的支出，一般屬于廣告宣傳費支出，直接關系到企業(yè)所得稅稅前扣除的問題。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)的廣告宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除?；瘖y品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，稅前扣除比例為當年銷售（營業(yè)）收入的30%。煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，則一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

    一位業(yè)內人士告訴記者，對于企業(yè)而言，贊助世界杯時可能不會只簽署一個贊助合同，而是會有一系列較為復雜的安排，時間跨度甚至會超過10年。在這種情況下，贊助世界杯的費用，在性質上可能屬于廣告宣傳費，也可能屬于特許權使用費，還可能屬于其他性質的費用。這些費用如何在稅務上合規(guī)處理，就是相關企業(yè)需要高度關注的內容。這位業(yè)內人士還透露，在實踐中，不排除一些企業(yè)利用世界杯的贊助費用開展稅收籌劃的可能性，因為贊助費用畢竟不是一個小數(shù)目。在信息不對稱的情況下，企業(yè)很有可能會在盈利能力較強的某個子公司或多個子公司列支世界杯贊助費用，以降低集團公司的整體稅負。

    費用分攤方式主要有三種

    本屆世界杯，萬達集團支付的贊助費為1.5億美元。萬達集團下屬商業(yè)管理集團、文化集團、金融集團三個集團，各集團內又分為項目系統(tǒng)、商管系統(tǒng)、院線系統(tǒng)、酒店系統(tǒng)等若干個系統(tǒng)。那么，這1.5億美元的贊助費，如果被定性為廣告宣傳費，就涉及費用分攤的問題。

    根據(jù)記者采訪的情況看，目前企業(yè)贊助世界杯等國際賽事的廣告宣傳費支出，主要有三類分攤形式。第一類：全部由集團總部支付并承擔；第二類：先由集團總部支付，再根據(jù)一定的比例，在各子公司之間分攤；第三類：集團總部先與賽事主辦單位（比如奧組委或國際足聯(lián)）協(xié)商，敲定贊助費金額，然后由集團總部按照一定的分攤比例，向各國（地區(qū)）成員企業(yè)收取相應的贊助費。

    記者在采訪中發(fā)現(xiàn)，外資企業(yè)大多采用第三類分攤方法。某知名跨國企業(yè)的稅務負責人告訴記者，他們公司總部設立了一個贊助基金，專門用于贊助奧運會和世界杯等全球性體育賽事。這些基金是根據(jù)公司全球收入的一定比例來提取的，各國分公司要按照收入的一定比例向總部支付這部分基金，其中自然包括來自中國公司的費用。相比較而言，各大全球賽事的中國贊助商，則更多采用第一類或第二類分攤方法。

    “分攤是合理的，也是合規(guī)的?！辈稍L中，一位資深的稅務專家說。這位專家分析，某個品牌旗下的所有成員企業(yè)，都將因為贊助世界杯而從中獲益。在這種情況下，如果僅由總部來支付并承擔贊助費用，可能不符合獨立交易原則——這就需要找到一種合理又合規(guī)的分攤方法。

    始終堅持獨立交易原則

    贊助世界杯等國際賽事的不同企業(yè)，在分攤的贊助費時采用的方法和比例不盡相同。對此，有關專家建議，具體采用哪種方法，都要符合企業(yè)經(jīng)營實際，始終堅持獨立交易原則。

    一個不爭的事實是：相比奧運會，世界杯的廣告效應更強，商業(yè)價值更高。德勤會計師事務所發(fā)布的一份報告顯示，足球是體育產業(yè)最大的單一項目，全球年產值超過5000億美元，占體育產值比重超過40%，是“世界第17大經(jīng)濟體”。正因為如此，世界杯成了世界各個行業(yè)領導品牌的“高端俱樂部”。根據(jù)多家媒體的公開報道，今年贊助世界杯的中國企業(yè)，近期銷售量都不同程度地出現(xiàn)了上漲。

    基于此，在實務中，有些企業(yè)可能會按照成員企業(yè)利潤占全集團利潤的比例，來確定贊助世界杯費用的分攤比例。也有些企業(yè)可能會按照成員企業(yè)銷售收入占全集團銷售收入的比例，來確定贊助世界杯費用的分攤比例。還有的企業(yè)可能采用更為復雜的計算模型，并考慮資產和員工數(shù)量等其他因素?！盁o論采用哪種方法，遵守獨立交易原則是關鍵，要具體問題具體分析?！币晃粯I(yè)內人士說。

    德勤轉讓定價合伙人賀連堂表示，在考慮到交易各方未來收益與功能、風險匹配的前提下，世界杯贊助費用由集團承擔或是按受益對象分配都是符合稅法規(guī)定的。他分析，如果集團總部承擔了全部贊助費用，則說明其承擔了企業(yè)的全球營銷功能，那么在利潤分配時，就應享受更多由體育賽事贊助擴大品牌知名度和銷量的利潤。如果贊助費由相應受益主體分攤，那么由體育賽事帶來的品牌營銷超額利潤，也應由各個子公司來享有。