近年來，充分考慮退役軍人為國防和軍隊(duì)建設(shè)所作貢獻(xiàn)，國家稅務(wù)總局聯(lián)合多部門發(fā)布多個(gè)稅收優(yōu)惠文件，幫助退役軍人再就業(yè)。但筆者發(fā)現(xiàn)，實(shí)務(wù)中，部分招錄退役士兵企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠時(shí)，未關(guān)注附加稅費(fèi)的計(jì)稅依據(jù)，從而面臨少繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。

C公司是一家主營市政園林綠化工程的施工公司，2019年度招錄7名退役軍人，C公司在所屬期為2019年6月的《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附表“增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表”增值稅減免稅性質(zhì)一欄，填報(bào)“企業(yè)招用退役士兵扣減增值稅優(yōu)惠”稅額填報(bào)5250元；《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》主表“應(yīng)納稅額合計(jì)”填報(bào)570077.80元；而《城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加稅（費(fèi)）申報(bào)表》增值稅計(jì)稅依據(jù)中“一般增值稅”一欄稅額也填報(bào)了570077.80元。由于C公司增值稅申報(bào)表中存在應(yīng)納增值稅額，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 退役軍人部關(guān)于進(jìn)一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕21號(hào)，以下簡稱21號(hào)文件）第二條規(guī)定，稅款減免順序?yàn)椋涸诤怂銣p免稅總額內(nèi)每月依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。筆者理解，C公司適用21號(hào)文件允許減免稅總額均已用于增值稅的減免，且無其他抵減項(xiàng)目。但C公司當(dāng)期附加稅費(fèi)申報(bào)表計(jì)稅依據(jù)中“增值稅稅額”一欄的金額，并不等于當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額，而是等于扣減后的增值稅應(yīng)補(bǔ)稅額。筆者判斷，C公司可能存在附加稅費(fèi)計(jì)稅依據(jù)填報(bào)錯(cuò)誤，少繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加以及地方教育附加的風(fēng)險(xiǎn)。

究其原因，筆者發(fā)現(xiàn)C公司的財(cái)務(wù)人員沒有認(rèn)真學(xué)習(xí)政策，誤以為附加稅費(fèi)的計(jì)稅依據(jù)，就是扣減后的增值稅實(shí)繳稅額。21號(hào)文件對(duì)附加稅費(fèi)的規(guī)定主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加的減免次序排在增值稅之后；另一方面，如城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加未享受減免，則其計(jì)稅依據(jù)是享受本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策前的增值稅應(yīng)納稅額。

通俗地說，享受優(yōu)惠的企業(yè)，其附加稅費(fèi)的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)為，享受21號(hào)文件稅款減免前的增值稅應(yīng)納稅額。

因此，C公司本期的《城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加稅（費(fèi)）申報(bào)表》增值稅計(jì)稅依據(jù)中“一般增值稅”一欄稅額不應(yīng)該等于本期增值稅“應(yīng)納稅額合計(jì)”的570077.80元，而應(yīng)該是享受稅收扣減前的增值稅應(yīng)納稅額575327.80元（570077.80+5250）。據(jù)此，C公司更正附加稅費(fèi)申報(bào)表，并補(bǔ)繳相應(yīng)稅款。

筆者發(fā)現(xiàn)，上述稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因，是財(cái)務(wù)人員忽略了21號(hào)文件對(duì)附加稅費(fèi)的特殊規(guī)定，以常規(guī)的增值稅實(shí)繳稅額為附加稅費(fèi)的計(jì)算依據(jù)。為避免上述稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，筆者建議相關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)人員，仔細(xì)研讀政策文件，認(rèn)真參加納稅輔導(dǎo)培訓(xùn)，全面掌握政策要點(diǎn)，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（作者單位：國家稅務(wù)總局寧波梅山保稅港區(qū)稅務(wù)局）