近日，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)，以下簡(jiǎn)稱31號(hào)公告），對(duì)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題作了進(jìn)一步明確。筆者在實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)，許多納稅人對(duì)如何把握購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策，一直比較困惑。在此，筆者結(jié)合《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，總結(jié)交通費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣“一二三四法”，歸納了一些政策適用技巧，供讀者參考。

一個(gè)時(shí)間點(diǎn)

4月1日，是適用交通費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策必須關(guān)注的一個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)。

31號(hào)公告第一條第三款規(guī)定，納稅人允許抵扣的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額，指納稅人2019年4月1日及以后實(shí)際發(fā)生，并取得合法有效增值稅扣稅憑證注明的或依據(jù)其計(jì)算的增值稅稅額。

需要強(qiáng)調(diào)的是，旅客運(yùn)輸服務(wù)必須在2019年4月1日及以后發(fā)生，所取得的票據(jù)須為2019年4月1日及以后開具。實(shí)務(wù)中，有一些注明旅客身份信息的抵扣憑證，是在2019年3月31日以前購(gòu)票并開始接受服務(wù)，4月1日及以后才結(jié)束服務(wù)。這種情況下，由于服務(wù)發(fā)生在4月1日之前，且票據(jù)的取得時(shí)間也在4月1日前，所以不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

兩類員工

國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)中的旅客僅指兩類人：一是與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工；二是本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工。

也就是說，只有這兩類人員發(fā)生的購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，才有資格抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。沒有與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同的董事、監(jiān)事等高級(jí)管理人員購(gòu)買的運(yùn)輸服務(wù)，則不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

三類憑證

發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)可以憑三類憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：一是增值稅專用發(fā)票。二是增值稅電子普通發(fā)票。不過，購(gòu)買方為個(gè)人的增值稅電子普通發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。三是注明旅客身份信息的客運(yùn)憑證。

值得關(guān)注的是，發(fā)票上注明的購(gòu)買方“名稱”“納稅人識(shí)別號(hào)”等信息，應(yīng)當(dāng)與實(shí)際抵扣稅款的納稅人一致。客運(yùn)憑證包括航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票、公路、水路等其他客票。如果票據(jù)上沒有注明旅客身份信息或者是手寫的旅客身份信息，則不能作為抵扣憑證。例如定額汽車客票，就不能作為抵扣憑證。

四種計(jì)算方法

發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)可以抵扣多少進(jìn)項(xiàng)稅額呢？針對(duì)取得的憑證不同，有四種計(jì)算方法。

取得增值稅專用發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%；取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%；取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局承德市稅務(wù)局稽查局）