不同的折舊方法，產(chǎn)生的年折舊額與每年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額是不同的。最近，一家企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人向筆者咨詢：固定資產(chǎn)折舊方法的選擇，如何影響企業(yè)所得稅？對(duì)此，筆者通過(guò)具體案例來(lái)分析說(shuō)明。

案例

A公司是一家制造業(yè)高新技術(shù)企業(yè)。持有一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原值為180000元，預(yù)計(jì)殘值10000元，預(yù)計(jì)使用5年，5年內(nèi)企業(yè)未扣除折舊的利潤(rùn)見文末表格，該企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率為15%。

固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法有很多，一般常用的有年限平均法、工作量法、年限總和法和雙倍余額遞減法。A公司應(yīng)選用哪種折舊方法，對(duì)企業(yè)更有利呢？

方法一：年限平均法

每年折舊額＝（原值-殘值）÷使用年限＝（180000-10000）÷5＝34000元。

第一年：應(yīng)納稅所得額＝100000-34000＝66000元，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額＝66000×15％＝9900元；

第二年：應(yīng)納稅所得額＝90000-34000＝56000元，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額＝56000×15％＝8400元；

第三年：應(yīng)納稅所得額＝120000-34000＝86000元，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額＝86000×15％＝12900元；

第四年：應(yīng)納稅所得額＝76000-34000＝42000元，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額＝42000×15％＝6300元；

第五年：應(yīng)納稅所得額＝80000-34000＝46000元，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額＝46000×15％＝6900元。

方法二：年數(shù)總和法

每年折舊額＝可使用年數(shù)÷使用年數(shù)總和×（原值－殘值）。

第一年：折舊額＝5÷15×（180000-10000）＝56667元，應(yīng)納稅所得額＝100000-56667＝43333元，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額＝43333×15％＝6500元；

第二年：折舊額＝4÷15×（180000-10000）＝45333元，應(yīng)納稅所得額＝90000-450000＝44667元，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額＝44667×15％＝6700元；

第三年：折舊額＝3÷15×（18000-10000）＝34000元，應(yīng)納稅所得額＝120000-34000＝86000元，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額＝86000×15％＝12900元；

第四年：折舊額＝2÷15×（180000-10000）＝22667元，應(yīng)納稅所得額＝76000-22667＝53333元，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額＝53333×15％＝8000元；

第五年：折舊額＝1÷15×（180000-10000）＝11333元，應(yīng)納稅所得額＝80000-11444＝68667元，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額＝68667×15％＝10300元。

方法三：雙倍余額遞減法

折舊率＝2÷使用年限×100％＝2÷5×100％＝40％，折舊額＝賬面原值×40％，最后兩年的每年折舊額=（原值-累計(jì)折舊-凈殘值）÷2。

第一年：折舊額＝180000×40％＝72000元，應(yīng)納稅所得額＝100000－72000＝28000元，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額28000×15％＝4200元；

第二年：折舊額＝（180000-72000）×40％＝43200元，應(yīng)納稅所得額＝90000－43200＝46800元，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額＝46800×15％＝7020元；

第三年：折舊額＝（180000-72000-43200）×40％＝25920元，應(yīng)納稅所得額＝120000-25920＝94080元，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=94080×15％＝14112元；

第四年：折舊額＝（180000-72000-43200-25920-10000）÷2＝14440元，應(yīng)納稅所得額＝76000-14440＝61560元，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額＝61560×15％＝9234元；

第五年：折舊額＝14440元，應(yīng)納稅所得額＝80000-14440＝65560元，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額＝65560×15％＝9834元。

觀點(diǎn)

從上例不難看出，加速折舊法能使企業(yè)在最近的年份，提取的折舊較多，沖減的稅基較大，相當(dāng)于企業(yè)在最后的年份內(nèi)獲得了一筆無(wú)息貸款。

固定資產(chǎn)折舊額可以直接計(jì)入成本，盡管每年折舊額的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但不同的折舊方法，會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和實(shí)物補(bǔ)償?shù)臅r(shí)間差異、納稅額的差異和納稅時(shí)點(diǎn)的差異?？紤]到貨幣的時(shí)間價(jià)值，折舊額的大小直接關(guān)系到當(dāng)期成本大小，利潤(rùn)大小和應(yīng)納所得稅額的多少。因此，選擇最優(yōu)折舊的方法對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是十分重要的。

不過(guò)，企業(yè)需要注意，選擇加速折舊需滿足一定的條件，符合條件的企業(yè)，在特定條件下可以選擇加速折舊法，否則，可能面臨稅會(huì)差異，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。在選擇折舊方法時(shí)，應(yīng)與公司戰(zhàn)略目標(biāo)相一致。

（作者單位：北京雙龍匯圓會(huì)計(jì)服務(wù)有限公司）