目前，納稅信用A級納稅人可享受的激勵措施，從稅收服務拓展至投資、金融、貿(mào)易和環(huán)保等18個領域，具體涵蓋了項目審批、稅收服務、財政資金使用、商務服務、進出口、出入境檢驗檢疫、食品藥品監(jiān)管和融資等41個項目。由于含金量越來越高，成為A級納稅人會給企業(yè)對外簽單、融資、稅務服務等方面帶來極大便利，并贏得更多的機會和實惠。

    根據(jù)《國家稅務總局關于明確納稅信用管理若干業(yè)務口徑的公告》（國家稅務總局公告2015年第85號）規(guī)定，納稅人因非正常原因一個評價年度內(nèi)增值稅連續(xù)3個月或者累計6個月零申報、負申報的，不能評為A級。其中，非正常原因指除季節(jié)性生產(chǎn)經(jīng)營、享受政策性減免稅等正常情況原因外的其他原因。按季申報視同連續(xù)3個月。

    如：A企業(yè)為一般納稅人，在2018年1月、2月、3月都有期末留抵，應納稅額為零，屬于在一個評價年度內(nèi)連續(xù)三個月零申報情況，又不屬于正常原因的，在2018年度將不能評為A級納稅人。B企業(yè)為一般納稅人，在2018年1月、3月、5月、7月、9月、10月都存在期末留抵，應納稅額為零，其他月份均已申報繳納增值稅，屬于在一個評價年度內(nèi)累計6個月零申報情況，不屬于正常原因的，在2018年度也不能評為A級納稅人。

    可見，要想成為A級納稅人，首先要管理好增值稅，管理好每期應繳納的增值稅。

    增值稅是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的增值額進行征稅。理論上而言，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的增值額是確定的，但在實務操作中，我國稅法采取抵扣制，抵扣憑證取得的時間和集中度將影響各期增值稅的繳納情況。下面以一般納稅人的一般計稅方法為例，說明如何管理各期的增值稅，使得各期增值稅稅負不突增或突減，用以平衡各期增值稅，包括銷項稅額和進項稅額的管理。

    銷項稅額管理

    （1）企業(yè)應按照提供的應稅行為，準確適用稅率，避免出現(xiàn)錯用稅率造成少繳稅被查補稅款和滯納金，或多繳稅款的風險。

    （2）企業(yè)應準確確定增值稅納稅義務發(fā)生時間，在納稅義務發(fā)生時開具發(fā)票。以1個月為納稅期的，在次月15日內(nèi)申報繳納增值稅。發(fā)生視同銷售行為時，應及時申報繳納增值稅，避免少繳稅款的風險。

    （3）企業(yè)對外提供應稅行為，通常與經(jīng)銷商等下游客戶簽訂的合同條款上，大致已確定了銷售額與銷項稅額。此時，調(diào)整各期銷項稅額在實務中并不可行，可能將導致多繳稅、少繳稅或虛開發(fā)票的風險。

    如，M企業(yè)發(fā)現(xiàn)5月應繳增值稅為0元，存在期末留抵稅額1萬元。M公司在3月、4月也未繳納增值稅。為避免連續(xù)3個月零申報，準備在5月31日開具一張金額為10萬元、稅額為1.6萬元的發(fā)票，在次月時再開具紅字發(fā)票。由于5月31日這張發(fā)票并無經(jīng)濟業(yè)務行為，屬于虛開發(fā)票。

    進項稅額管理

    （1）企業(yè)應采用能抵盡抵的原則取得扣稅憑證，以減少應繳納的增值稅。從上游供應商處應盡量取得增值稅專用發(fā)票，在同等價格的情況下，應向一般納稅人處采購。選擇供應商，在其他條件相同時，不能僅比較價稅合計金額，而應比較不含稅價格，選擇不含稅價格低的供應商。

    （2）企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票時，要查詢發(fā)票單位名稱、稅號，業(yè)務內(nèi)容等信息是否與實際相符，避免取得不合規(guī)發(fā)票。發(fā)生應進項稅額轉(zhuǎn)出的情況時，不要抱僥幸心理，應及時處理。

    （3）增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，通行費電子發(fā)票、進口增值稅專用繳款書都有抵扣期限的限制，企業(yè)取得該項憑據(jù)時，可先入賬、但不進行認證，根據(jù)當期銷項稅額的情況，確定認證發(fā)票的數(shù)額，進而調(diào)整各期的應納稅額。

    《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）規(guī)定，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應自開具之日起360日內(nèi)認證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行確認，并在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)，向主管國稅機關申報抵扣進項稅額。增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的海關進口增值稅專用繳款書，應自開具之日起360日內(nèi)向主管國稅機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對。

    《交通運輸部、國家稅務總局關于收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票開具等有關事項的公告》（交通運輸部、國家稅務總局公告2017年第66號）規(guī)定，增值稅一般納稅人取得符合規(guī)定的通行費電子發(fā)票后，應當自開具之日起360日內(nèi)登錄本?。▍^(qū)、市）增值稅發(fā)票選擇確認平臺查詢、選擇用于申報抵扣的通行費電子發(fā)票信息。按照有關規(guī)定不使用網(wǎng)絡辦稅的特定納稅人，可以持稅控設備前往主管國稅機關辦稅服務廳，由稅務機關工作人員通過增值稅發(fā)票選擇確認平臺（稅務局端）為其辦理通行費電子發(fā)票選擇確認。收費公路通行費增值稅進項稅額抵扣政策按照國務院財稅主管部門有關規(guī)定執(zhí)行。

    根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，通行費電子發(fā)票應當自開具之日起360日認證或通過增值稅發(fā)票選擇平臺進行確認。取得的進口增值稅專用繳款書應自開具之日起360日內(nèi)申請稽核比對。

    對于農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、通行費發(fā)票、過橋（閘）費發(fā)票和代扣代繳增值稅完稅證明等扣稅憑證的抵扣期限沒有限定。實務操作中，通常在年度內(nèi)入賬、入賬時進行抵扣。

    會計處理如下：

    ①取得專用發(fā)票等需認證的扣稅憑證時：

    借：原材料等科目

    應交稅費——待認證進項稅額

    貸：應付賬款等

    ②根據(jù)當期銷項稅額情況，認證相關發(fā)票：

    借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

    貸：應交稅費——待認證進項稅額

    ③期末“應交稅費——待認證進項稅額”科目余額應與企業(yè)尚未認證的扣稅憑證反映的稅額一致。