案情：發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，納入評(píng)估對(duì)象

    A稅務(wù)局在進(jìn)行納稅評(píng)估對(duì)象篩選時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲貿(mào)易公司在上一年度繳納了一筆土地增值稅，查閱相關(guān)資料后得知，甲公司將一棟商務(wù)樓轉(zhuǎn)讓給了乙公司，該樓系甲公司8年前建造。8年來(lái)，甲公司所在地的房?jī)r(jià)幾乎翻了一番，評(píng)估人員估值該樓房?jī)r(jià)值8000萬(wàn)元，增值約4000萬(wàn)元左右，但甲公司僅繳納了600萬(wàn)元土地增值稅，有點(diǎn)偏低，于是將甲公司納入了評(píng)估對(duì)象。

    按照甲公司賬面上反映的銷(xiāo)售收入及各項(xiàng)可以扣除的成本、費(fèi)用等數(shù)據(jù)復(fù)算，繳納的土地增值稅似乎沒(méi)有大出入，評(píng)估人員又仔細(xì)查閱了雙方簽訂的銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售發(fā)票及賬面收款情況，也沒(méi)有發(fā)現(xiàn)異常。通過(guò)計(jì)算每平方米單位售價(jià)后，評(píng)估人員仍覺(jué)得有些偏低，遂咨詢(xún)契稅部門(mén)并得以確認(rèn)后將收入作為重點(diǎn)評(píng)估內(nèi)容。此外，甲公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人解釋?zhuān)捎诠炯毙璐罅抠Y金，所以與乙公司談判時(shí)降低了售價(jià)。但評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)，乙公司的資金均分四次給付，每隔兩個(gè)月付一次，簽訂合同后半年時(shí)間才付清了全部款項(xiàng)，而且這期間公司也未發(fā)生使用大額資金的情況，明顯不像急于收回房款的情形，為了進(jìn)一步弄清情況，評(píng)估人員分別至商務(wù)樓和乙公司進(jìn)行了實(shí)地查看和走訪(fǎng)。

    發(fā)現(xiàn)：簽訂陰陽(yáng)合同，逃避稅款

    調(diào)查得知，甲公司為了處置已基本閑置的該棟商務(wù)樓，與乙公司商妥，以7700萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，但甲公司的子公司需租用其中一層，甲公司為了少繳納土地增值稅，乙公司為了少繳納房產(chǎn)稅，雙方?jīng)Q定壓低合同價(jià)格，合同價(jià)格僅簽6000萬(wàn)元，合同少體現(xiàn)的價(jià)格以甲公司子公司長(zhǎng)期租用一層樓的租金及水電、物業(yè)費(fèi)抵算，雙方互不開(kāi)票，于是雙方簽訂了陰陽(yáng)合同，一份是以6000萬(wàn)元反映的假合同，用于雙方記賬和納稅申報(bào)，另一份是全額7700萬(wàn)元反映的真實(shí)合同，但沒(méi)有想到未能逃過(guò)評(píng)估人員的火眼金睛。最終，甲、乙兩公司按照實(shí)際情況分別如實(shí)補(bǔ)繳了相關(guān)稅費(fèi)。

    分析：甲公司存在的錯(cuò)誤

    一是聯(lián)合乙公司弄虛作假，與乙公司簽訂了銷(xiāo)售商務(wù)樓的虛假合同，從銷(xiāo)售合同到會(huì)計(jì)處理隱瞞了1700萬(wàn)元的商務(wù)樓銷(xiāo)售收入，屬于嚴(yán)重的財(cái)務(wù)舞弊；

    二是甲公司不僅自己少計(jì)收入偷逃了大額土地增值稅、增值稅和企業(yè)所得稅，而且還伙同其子公司協(xié)助乙公司隱瞞房屋出租收入，偷逃房產(chǎn)稅、增值稅、企業(yè)所得稅和契稅。

    在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，類(lèi)似甲公司采用的上述偷稅方法在一些銷(xiāo)售土地、房屋權(quán)屬的企業(yè)都不同程度地存在，這種偷稅方法已過(guò)于老套，關(guān)注土地、房屋權(quán)屬銷(xiāo)售收入的正確性，已經(jīng)是稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行納稅評(píng)估和稅務(wù)檢查時(shí)最為敏感的重要問(wèn)題之一，特別是國(guó)家稅務(wù)總局的金三系統(tǒng)上線(xiàn)后，對(duì)核對(duì)相關(guān)信息，驗(yàn)證相關(guān)數(shù)據(jù)也已越來(lái)越方便、快捷，弄虛作假的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)將很難逃脫。

    甲公司：如何處理才正確

    如果是在2014年12月31日前，甲公司應(yīng)該考慮執(zhí)行《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字〔1995〕48號(hào)）第一條規(guī)定，即“對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。”如果是2015年1月1后，甲公司也應(yīng)該考慮到財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)《關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕5號(hào)）所作的解讀，即財(cái)稅〔2015〕5號(hào)文件已延續(xù)了企業(yè)以房地產(chǎn)作價(jià)投資、企業(yè)兼并相關(guān)土地增值稅優(yōu)惠政策。所以，甲、乙公司可以在辦理房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)前，先行共同出資，成立丙公司，甲公司以該棟商務(wù)樓投資入股，等公司正式運(yùn)營(yíng)一段時(shí)間后，再將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，甲公司以商務(wù)樓投資入股的行為無(wú)須繳納土地增值稅。