《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號）規(guī)定："納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。"

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第55號，以下簡稱55號公告）第一條規(guī)定：“增值稅一般納稅人（以下稱原納稅人）在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人（以下稱新納稅人），并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣”。

財稅[2016]36號文附件2"營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定"第一條第（二）項"不征收增值稅項目"第五點規(guī)定："在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。"

（1）資產(chǎn)重組中涉及無形資產(chǎn)的增值稅處理分析

國家稅務(wù)總局公告2011年第13號、財稅[2016]36號對資產(chǎn)重組不征稅僅限于重組涉及的貨物、不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，而沒有明確涉及到無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否不征增值稅。

《營改增試點實施辦法》附件"銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋"第二條規(guī)定："銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。"

對于資產(chǎn)重組中涉及到的無形資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，由于目前沒有政策規(guī)定可以免稅或不征稅，因此，需要依法繳納增值稅。

因此在資產(chǎn)包整體交易中，需要將除土地使用權(quán)以外的無形資產(chǎn)區(qū)分出來，按公允價值作為應(yīng)稅交易開票處理。站在重組雙方角度，一方開具增值稅專用發(fā)票繳納增值稅，另一方可以抵扣，雙方整體上并不增加稅負(fù)成本，但可能增加一定的資金占用成本，轉(zhuǎn)讓方涉及交易談判對價時需考慮到無形資產(chǎn)增值稅及附加稅費的影響。

同時希望盡早有稅收政策將資產(chǎn)重組中涉及無形資產(chǎn)是否不征增值稅進行補充或明確。

（2）實物出資與資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的增值稅處理分析

現(xiàn)行稅收政策及實務(wù)中均認(rèn)定，企業(yè)將實物資產(chǎn)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資，取得被投資方股權(quán)的行為，屬于有償轉(zhuǎn)讓實物資產(chǎn)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。因此投資行為不能適用增值稅不征稅政策。

僅將資產(chǎn)單純劃轉(zhuǎn)，按增值稅現(xiàn)行政策規(guī)定應(yīng)視同增值稅銷售行為，應(yīng)依法申報增值稅應(yīng)稅收入。但如果是企業(yè)的一項資產(chǎn)重組行為，企業(yè)與資產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的債權(quán)債務(wù)與人員一并進行了轉(zhuǎn)移，是否需要繳納增值稅實踐中存在爭議，多數(shù)觀點認(rèn)同能夠適用不征增值稅政策，即劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物、不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

企業(yè)以實物出資設(shè)立子公司或參股公司，是否能通過合理籌劃達到增值稅不征稅的目的呢？若日后總局對于資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)行為明確適用不征增值稅政策，則可以通過先成立全資子公司，再將資產(chǎn)與相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債、勞動力一并劃轉(zhuǎn)到全資子公司的方式。若企業(yè)投資的是參股公司，則可在劃轉(zhuǎn)完成后再增資擴股引入投資者，稀釋降低股權(quán)比例變更為參股公司即可。

（3）分支機構(gòu)業(yè)務(wù)重組，是否適用增值稅不征稅政策？

分支機構(gòu)業(yè)務(wù)調(diào)整注銷，原有經(jīng)營業(yè)務(wù)、資產(chǎn)、負(fù)債、人員一并轉(zhuǎn)移給母公司（或其他分支機構(gòu)），是否適用增值稅不征稅，實踐中存在一些爭議，爭議的焦點為分支機構(gòu)業(yè)務(wù)調(diào)整是否屬于資產(chǎn)重組,多數(shù)觀點認(rèn)為資產(chǎn)重組概念廣闊，分支機構(gòu)之間同樣可以存在資產(chǎn)重組行為，從而認(rèn)定可以適用增值稅不征稅的政策。

（4）尚未抵扣的進項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣是否僅有吸收合并這一種重組方式下才可適用？

增值稅留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)抵扣需滿足以下幾個條件：①需要在資產(chǎn)重組條件下；②原納稅人、新納稅人均為一般納稅人；③原納稅人必須是將全部而不能是部分資產(chǎn)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓；④原納稅人必須按程序辦理注銷稅務(wù)登記。

分支機構(gòu)業(yè)務(wù)重組，將經(jīng)營業(yè)務(wù)、所有資產(chǎn)負(fù)債、機構(gòu)編制、人員等事宜均轉(zhuǎn)移給母公司（或其他分支機構(gòu)），再注銷原分支機構(gòu)，實務(wù)中多數(shù)觀點認(rèn)可適用國家稅務(wù)總局公告2012年第55號進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)抵扣的規(guī)定，也有少數(shù)觀點認(rèn)為分支機構(gòu)不適用，理由是分支機構(gòu)之間業(yè)務(wù)調(diào)整不屬于資產(chǎn)重組范疇。

企業(yè)資產(chǎn)重組中需要將業(yè)務(wù)、資產(chǎn)、人員分拆到多個新納稅人時，進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)抵扣因不滿足“③原納稅人必須是將全部而不能是部分資產(chǎn)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓”這一條件而無法辦理。針對此種情形，可以將資產(chǎn)重組分拆為兩個步驟，即可將原計劃的一項重組業(yè)務(wù)分拆為兩項重組業(yè)務(wù)來操作。第一步將部分資產(chǎn)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人（若要將部分進項稅額帶入新的納稅人，可以選擇部分資產(chǎn)通過交易開票的方式轉(zhuǎn)讓至新的納稅人）。第二步將剩余的全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人，原納稅人辦理注銷稅務(wù)登記，亦能將原納稅人尚未抵扣的進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。