大家好！歡迎來到稅務(wù)講堂。我是國家稅務(wù)總局貨物勞務(wù)稅司副司長劉運(yùn)毛。為支持小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)發(fā)展，提振市場主體信心、激發(fā)市場主體活力，2022年3月21日，財(cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號，以下簡稱“14號公告”），明確了小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)留抵退稅政策。同時(shí)，稅務(wù)總局相應(yīng)配套制發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第4號，以下簡稱“4號公告”），對相關(guān)征管問題進(jìn)行明確。為方便廣大納稅人更好地理解和享受政策，在這里我就有關(guān)2022年留抵退稅新政的重點(diǎn)內(nèi)容以及納稅人關(guān)心的熱點(diǎn)問題進(jìn)行解讀。

一、關(guān)于留抵退稅新政的主要內(nèi)容

今年的留抵退稅新政有三大特點(diǎn)：一是聚焦“小微企業(yè)和重點(diǎn)支持行業(yè)”；二是“增量留抵和存量留抵”并退；三是“制度性、一次性和階段性”安排并舉。具體來說，新政主要包括兩大類:一是小微企業(yè)留抵退稅政策，即在2022年對所有行業(yè)符合條件的小微企業(yè)，一次性退還存量留抵稅額，并按月退還增量留抵稅額；二是制造業(yè)等行業(yè)留抵退稅政策，對“制造業(yè)”“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”“交通運(yùn)輸、倉儲和郵政業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”六個(gè)行業(yè)符合條件的企業(yè)，一次性退還存量留抵稅額，并按月全額退還增量留抵稅額。這里著重說明和強(qiáng)調(diào)五個(gè)問題：

第一，將先進(jìn)制造業(yè)按月退還增量留抵稅額的政策范圍擴(kuò)大到所有小微企業(yè)和六個(gè)重點(diǎn)行業(yè)，并作為一項(xiàng)長期性政策。第二，對所有符合條件的小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)在2019年4月1日前形成的存量留抵稅額予以退還。這項(xiàng)存量留抵退稅政策是一次性政策。這里的“一次性”，是指納稅人在獲得存量留抵退稅后，將不再有存量留抵稅額。第三，2019年開始實(shí)施的普遍性留抵退稅政策，設(shè)置了“連續(xù)六個(gè)月增量留抵稅額大于零，且第六個(gè)月不低于50萬元”的退稅門檻，此次對小微企業(yè)階段性取消這一退稅門檻，14號公告第一條中規(guī)定，執(zhí)行期限為2022年12月31日前。第四，小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)留抵退稅政策的適用主體不僅指企業(yè)，還包括按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅的個(gè)體工商戶。第五，從政策分類及條件看，小微企業(yè)留抵退稅政策和制造業(yè)等行業(yè)留抵退稅政策的適用主體可能存在重疊，也就是說，某個(gè)納稅人，比如制造業(yè)小微企業(yè)，既可以適用小微企業(yè)留抵退稅政策，也可以適用制造業(yè)等行業(yè)留抵退稅政策，納稅人可以自主選擇適用，其政策實(shí)施的效果是一樣的。

二、關(guān)于留抵退稅新政適用主體的確定

一是關(guān)于制造業(yè)等六個(gè)行業(yè)的確定。對于適用制造業(yè)等六個(gè)行業(yè)留抵退稅政策納稅人的確定，延續(xù)了此前先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅政策“從主”適用原則，按照納稅人的主營業(yè)務(wù)來判斷納稅人是否滿足行業(yè)相關(guān)條件，而非以納稅人登記的行業(yè)確定。也就是說，只要納稅人從事制造業(yè)等六個(gè)行業(yè)業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額合計(jì)占全部增值稅銷售額的比重超過50％，即符合制造業(yè)等六個(gè)行業(yè)的主體條件。這里需要著重說明三個(gè)問題：

第一，關(guān)于銷售額比重的計(jì)算區(qū)間。銷售額比重根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個(gè)月的銷售額計(jì)算確定。需要大家注意的是，在計(jì)算銷售額占比時(shí)，計(jì)算公式的分子為六個(gè)行業(yè)項(xiàng)下增值稅銷售額的合計(jì)數(shù)。第二，關(guān)于行業(yè)登記信息。對于納稅人六類收入占比超過50%，但納稅人登記的行業(yè)信息不屬于這六個(gè)行業(yè)的，特別是六個(gè)行業(yè)中某類收入為該納稅人各類收入的最高值時(shí)，建議納稅人及時(shí)按規(guī)定辦理行業(yè)登記信息變更。第三，關(guān)于先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅政策停止執(zhí)行。在先進(jìn)制造業(yè)增量留抵退稅政策擴(kuò)大到制造業(yè)等六個(gè)行業(yè)，并對存量留抵稅額實(shí)施退稅后，制造業(yè)等六個(gè)行業(yè)留抵退稅政策已經(jīng)完全覆蓋了此前的先進(jìn)制造業(yè)增量留抵退稅政策。因此，新政實(shí)施后，先進(jìn)制造業(yè)增量留抵退稅政策同時(shí)停止執(zhí)行。

二是關(guān)于企業(yè)規(guī)模的劃型標(biāo)準(zhǔn)。目前，相關(guān)部門對外公布的劃型標(biāo)準(zhǔn)主要有兩個(gè)：一是由人民銀行等5部門發(fā)布的《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，按照“資產(chǎn)總額”這1項(xiàng)指標(biāo)對金融業(yè)企業(yè)進(jìn)行劃型；二是工信部等4部委發(fā)布的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，采用“營業(yè)收入”“資產(chǎn)總額”和“從業(yè)人員”三個(gè)指標(biāo)中的一個(gè)或兩個(gè)指標(biāo)組合，分別對16類行業(yè)進(jìn)行劃型。此外，還有“教育”“衛(wèi)生”等6類行業(yè)未納入該劃型標(biāo)準(zhǔn)。

為切實(shí)保障留抵退稅政策落地落實(shí)，堅(jiān)持規(guī)范統(tǒng)一和全覆蓋的原則，留抵退稅政策中采用了上述兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)中的“營業(yè)收入”和“資產(chǎn)總額”兩個(gè)指標(biāo)來確定企業(yè)規(guī)模。同時(shí)，對這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)中未設(shè)置“營業(yè)收入”或“資產(chǎn)總額”指標(biāo)的行業(yè)，以及未納入兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)劃型的行業(yè)，明確劃型標(biāo)準(zhǔn)如下：微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額（年）100萬元以下（不含100萬元）；小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額（年）2000萬元以下（不含2000萬元）；中型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額（年）1億元以下（不含1億元）。

這里著重強(qiáng)調(diào)三個(gè)問題：第一，資產(chǎn)總額指標(biāo)按照納稅人上一會計(jì)年度年末值確定。第二，營業(yè)收入指標(biāo)按照納稅人上一會計(jì)年度增值稅銷售額確定。增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷售額確定。第三，《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》在劃型指標(biāo)的運(yùn)用上，有的需要同時(shí)滿足兩個(gè)指標(biāo)，有的只需要滿足其中一個(gè)指標(biāo)即可，納稅人應(yīng)根據(jù)其所處不同國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)適用相應(yīng)的劃型指標(biāo)。

三、關(guān)于留抵退稅基本條件

2022年留抵退稅新政延續(xù)了先進(jìn)制造業(yè)增量留抵退稅政策的基本退稅條件，即需要同時(shí)滿足以下四項(xiàng)條件：（1）納稅信用等級為A級或者B級；（2）申請退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形；（3）申請退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上；（4）2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

這里需要說明三個(gè)問題：第一，這四項(xiàng)條件對小微企業(yè)留抵退稅政策和制造業(yè)等行業(yè)留抵退稅政策同樣適用；第二，這四項(xiàng)條件對增量留抵退稅和存量留抵退稅同樣適用；第三，新政出臺后，《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（2019年第39號）規(guī)定的普遍性留抵退稅政策，即老政策繼續(xù)實(shí)施，相較于新政策，老政策除需同時(shí)符合這四項(xiàng)條件外，仍需要滿足“連續(xù)六個(gè)月增量留抵稅額大于零，且第六個(gè)月不低于50萬元”的退稅門檻要求。

四、關(guān)于留抵退稅額的計(jì)算

一是關(guān)于存量留抵稅額和增量留抵稅額。允許退還的留抵稅額，是以留抵稅額的余額為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算的，留抵稅額包括增量留抵稅額和存量留抵稅額。

存量留抵稅額，是指留抵退稅制度實(shí)施前納稅人形成的留抵稅額。在確定存量留抵稅額時(shí)，以納稅人2019年3月底的期末留抵稅額為標(biāo)準(zhǔn)值。如果納稅人當(dāng)期期末留抵稅額大于2019年3月底的期末留抵稅額，以2019年3月底數(shù)為存量留抵稅額。如果納稅人當(dāng)期期末留抵稅額小于2019年3月底的期末留抵稅額，以納稅人當(dāng)期的期末留抵稅額為存量留抵稅額。需要注意的是，一次性退還存量留抵稅額后，存量留抵稅額為零。

增量留抵稅額，是指留抵退稅制度實(shí)施后，即2019年4月1日以后納稅人新增加的留抵稅額。如前所述，如果納稅人當(dāng)期的期末留抵稅額大于2019年3月底的期末留抵稅額，則增加部分即為增量留抵稅額。需要注意的是，一旦納稅人獲得存量留抵退稅后，不再需要與2019年3月底的期末留抵稅額進(jìn)行比較，當(dāng)期期末留抵稅額即為增量留抵稅額。

二是關(guān)于進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的規(guī)定。為簡化操作，減輕納稅人核算負(fù)擔(dān)，此次留抵退稅新政策不區(qū)分存量留抵退稅和增量留抵退稅，均設(shè)置統(tǒng)一的進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例。同時(shí)，計(jì)算取數(shù)區(qū)間也與老政策相同，統(tǒng)一設(shè)置為2019年4月1日至申請退稅前。

需要說明的是，納入進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例計(jì)算的扣稅憑證中，增加了帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票和納入進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證范圍的收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，作為進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例計(jì)算公式的分子，且這一調(diào)整也同樣適用于繼續(xù)實(shí)施的老政策。

三是關(guān)于可退還的留抵稅額。以納稅人當(dāng)期的增量留抵稅額或者存量留抵稅額，乘以進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，即計(jì)算出納稅人當(dāng)期可退還的增量留抵稅額或者存量留抵稅額。

五、關(guān)于退稅申請時(shí)間

今年的留抵退稅新政策，區(qū)分增量和存量，聚焦關(guān)鍵時(shí)間節(jié)點(diǎn)，實(shí)行梯次分步退稅。具體時(shí)間安排是：

（一）關(guān)于增量留抵退稅。符合條件的小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，均可以自2022年4月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按月申請退還增量留抵稅額。

（二）關(guān)于存量留抵退稅。微型企業(yè)、小型企業(yè)、中型企業(yè)和大型企業(yè)，分別可以自2022年4月、5月、7月和10月納稅申報(bào)期起申請退還存量留抵稅額。

這里需要強(qiáng)調(diào)說明以下幾個(gè)事項(xiàng)：第一，納稅人在申請留抵退稅前，應(yīng)先完成當(dāng)期的增值稅納稅申報(bào)。第二，留抵退稅申請時(shí)間的一般規(guī)定是，納稅人應(yīng)在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申請留抵退稅；同時(shí)，考慮到今年留抵退稅涉及眾多小微企業(yè)等市場主體，為更好地服務(wù)納稅人，2022年4-6月申請留抵退稅的時(shí)間已從納稅申報(bào)期內(nèi)延長至每月的最后一個(gè)工作日。自2022年7月開始，申請留抵退稅的時(shí)間恢復(fù)為增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)。第三，延長4-6月留抵退稅申請時(shí)間的規(guī)定，不僅適用于此次出臺的新政策，同時(shí)也適用于繼續(xù)實(shí)施的老政策。第四，存量留抵退稅和增量留抵退稅申請時(shí)間存在一定差異，為避免給納稅人造成不必要負(fù)擔(dān)，如果符合規(guī)定的退稅申請時(shí)間，納稅人可以同時(shí)申請存量留抵退稅和增量留抵退稅。比如，微型企業(yè)在2022年4月既可以申請存量留抵退稅，也可以申請?jiān)隽苛舻滞硕悾虼?，微型企業(yè)在4月份完成當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)后，只需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交一次退稅申請，即可同時(shí)申請存量留抵退稅和增量留抵退稅。第五，上述時(shí)間為申請一次性存量留抵退稅的起始時(shí)間，納稅人在當(dāng)期未申請的，以后納稅申報(bào)期也可以按規(guī)定申請。比如，微型企業(yè)可以自2022年4月納稅申報(bào)期起申請存量留抵退稅，如果4月份未申請，5月及以后也可以提出退稅申請。

六、與即征即退、先征后返（退）政策銜接

按照現(xiàn)行規(guī)定，納稅人不能同時(shí)適用留抵退稅政策和即征即退、先征后返（退）政策，也就是說，享受過即征即退、先征后返（退）的，不得申請留抵退稅；已獲得留抵退稅的，也不得再享受即征即退、先征后返（退）。此次留抵退稅力度加大后，可能有此前選擇享受即征即退、先征后返（退）的納稅人，希望重新選擇留抵退稅；同時(shí)也有納稅人在申請留抵退稅時(shí)未考慮全面，也希望給予重新選擇享受即征即退、先征后返（退）的機(jī)會。針對上述納稅人關(guān)切，14號公告明確規(guī)定，納稅人可以在2022年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規(guī)定申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。納稅人自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策的，可以在2022年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款全部繳回后，按規(guī)定申請退還留抵稅額。

這里需要強(qiáng)調(diào)的是，第一，納稅人需在2022年10月31日前完成全部已退稅款的繳回。第二，納稅人必須在將需繳回的留抵退稅款全部解繳入庫以后，才能轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額繼續(xù)抵扣；未全部繳回入庫的，不得轉(zhuǎn)入繼續(xù)抵扣。

七、關(guān)于留抵退稅征管規(guī)定

2019年建立留抵退稅制度時(shí)，稅務(wù)總局配套制發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第20號，以下簡稱20號公告)，對留抵退稅申請、受理、審核、退庫等全環(huán)節(jié)流程相關(guān)征管事項(xiàng)進(jìn)行了明確規(guī)定。此次出臺的留抵退稅政策，并未對現(xiàn)行退稅辦理流程作實(shí)質(zhì)性調(diào)整。分環(huán)節(jié)看，具體規(guī)定如下：

一是關(guān)于納稅人申請留抵退稅環(huán)節(jié)。納稅人申請留抵退稅時(shí)，只需要提交一張《退（抵）稅申請表》，這張申請表可以通過辦稅服務(wù)廳當(dāng)面提交，也可以通過電子稅務(wù)局網(wǎng)上提交。結(jié)合新政策內(nèi)容，《退（抵）稅申請表》的填報(bào)內(nèi)容做了相應(yīng)調(diào)整，增加了部分欄次，調(diào)整了部分欄次表述，同時(shí)，為便利納稅人申請退稅，各地電子稅務(wù)局已實(shí)現(xiàn)《退（抵）稅申請表》中大部分?jǐn)?shù)據(jù)的預(yù)填功能，納稅人也可以結(jié)合實(shí)際經(jīng)營情況對預(yù)填內(nèi)容進(jìn)行修改，最后進(jìn)行確認(rèn)，即可提交退稅申請。

二是關(guān)于核準(zhǔn)留抵退稅環(huán)節(jié)。稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人的留抵退稅申請后，將按規(guī)定進(jìn)行退稅審核，并根據(jù)不同情況出具審核結(jié)果。第一種情形是，納稅人符合全部退稅條件，且未發(fā)現(xiàn)任何風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)及未處理事項(xiàng)，準(zhǔn)予留抵退稅。第二種情形是，納稅人不符合留抵退稅的一項(xiàng)或多項(xiàng)條件的，不予留抵退稅。第三種情形是，雖然納稅人符合留抵退稅條件，但存在風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)或相關(guān)未處理事項(xiàng)的，將暫停辦理留抵退稅，并對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)進(jìn)行排查，對未處理事項(xiàng)進(jìn)行處理。處理完畢后，再按規(guī)定繼續(xù)辦理留抵退稅。

三是關(guān)于開具稅收收入退還書環(huán)節(jié)。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出準(zhǔn)予退稅的決定后，將相應(yīng)開具稅收收入退還書，并發(fā)送給同級國庫部門。

四是關(guān)于稅款退庫環(huán)節(jié)。國庫部門收到稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送的稅收收入退還書后，按規(guī)定進(jìn)行退庫審核，審核通過后，將退稅款退付到納稅人指定的賬戶上。

以上就是我今天講解的全部內(nèi)容，謝謝大家！

二     增值稅留抵退稅熱點(diǎn)問答

1、何謂“留抵退稅” ？公告出臺的背景是什么？

答：留抵退稅，就是把增值稅期末未抵扣完的稅額按規(guī)定退還給納稅人。就是把將來交稅時(shí)可以抵扣的增值稅留抵稅額，提前退還企業(yè)，直接改善企業(yè)現(xiàn)金流，減輕企業(yè)資金壓力。如某制造業(yè)企業(yè)籌建期購入廠房1000萬元，設(shè)備1000萬元，備用材料1000萬元，取得適用稅率增值稅專用發(fā)票，籌建期無銷售收入，有可抵扣留抵稅額450萬元。國際上對留抵稅額通常有兩種處理方式，一種是允許納稅人結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，另一種是依納稅人申請當(dāng)期退還。近年來，為了解決留抵稅額對企業(yè)現(xiàn)金流造成的影響，我國不斷完善增值稅期末留抵退稅制度，擴(kuò)大留抵退稅范圍。

在2019年建立留抵退稅制度時(shí)，為便利納稅人辦理留抵退稅，稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2019年第20號，以下稱20號公告)，明確了留抵退稅辦理各環(huán)節(jié)的征管事項(xiàng)。2022年，進(jìn)一步加大留抵退稅力度，在20號公告基礎(chǔ)上，結(jié)合今年出臺新政策具體情況，發(fā)布本公告對個(gè)別征管事項(xiàng)作補(bǔ)充規(guī)定。

2、新出臺的留抵退稅政策的主要內(nèi)容是什么？

答：根據(jù)黨中央、國務(wù)院關(guān)于加大增值稅期末留抵退稅（以下簡稱留抵退稅）力度的決策部署，從2022年4月1日起，進(jìn)一步加大留抵退稅實(shí)施力度，將先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴(kuò)大至符合條件的小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)（含個(gè)體工商戶），并一次性退還上述企業(yè)存量留抵稅額。

3、14號公告規(guī)定的小微企業(yè)是指什么？

答：14號公告規(guī)定的小型企業(yè)和微型企業(yè)，按照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)2011300號)和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(銀發(fā)(2015309號)中的營業(yè)收入指標(biāo)、資產(chǎn)總額指標(biāo)確定。

上述規(guī)定所列行業(yè)企業(yè)中未采用營業(yè)收入指標(biāo)或資產(chǎn)總額指標(biāo)的以及未列明的行業(yè)企業(yè)，微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額(年)100萬元以下(不含100萬元);小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額(年)2000萬元以下(不含2000萬元)。

4、14號公告規(guī)定的制造業(yè)等行為企業(yè)有哪些?

答：按照14號公告的規(guī)定，制造業(yè)等行業(yè)納稅人，是指從事《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中“制造業(yè)”“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸、倉儲和郵政業(yè)”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過50%的納稅人。

需要說明的是，如果一個(gè)納稅人從事上述多項(xiàng)業(yè)務(wù)，以相關(guān)業(yè)務(wù)增值稅銷售額加總計(jì)算銷售額占比，從而確定是否屬于制造業(yè)等行業(yè)納稅人。

舉例說明:某納稅人2021年5月至2022年4月期間共取得增值稅銷售額1000萬元，其中:生產(chǎn)銷售設(shè)備銷售額300萬元，提供交通運(yùn)輸服務(wù)銷售額300萬元，提供建筑服務(wù)銷售額400萬元。該納稅人2021年5月至2022年4月期間發(fā)生的制造業(yè)等行業(yè)銷售額占比為60%[=(300+300)/10001。因此，該納稅人當(dāng)期屬于制造業(yè)等行業(yè)納稅人。

5、享受存量留抵退稅和按月增量留抵退稅政策符合哪些條件？小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)納稅人按照14號公告規(guī)定申請留抵退稅，需要滿足什么條件？

答：享受留抵退稅政策的納稅人是符合條件的增值稅一般納稅人，增值稅小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易計(jì)稅，沒有留抵稅額，也就不符合留抵退稅條件。

留抵退稅政策所稱中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)，按照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（銀發(fā)〔2015〕309號）中的營業(yè)收入指標(biāo)、資產(chǎn)總額指標(biāo)確定。上述規(guī)定所列行業(yè)企業(yè)中未采用營業(yè)收入指標(biāo)或資產(chǎn)總額指標(biāo)的以及未列明的行業(yè)企業(yè)，微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額（年）100萬元以下（不含100萬元）；小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額（年）2000萬元以下（不含2000萬元）。大型企業(yè)，是指除上述中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)外的其他企業(yè)。其中，資產(chǎn)總額指標(biāo)按照納稅人上一會計(jì)年度年末值確定。營業(yè)收入指標(biāo)按照納稅人上一會計(jì)年度增值稅銷售額確定；不滿一個(gè)會計(jì)年度的，按照以下公式計(jì)算：增值稅銷售額（年）=上一會計(jì)年度企業(yè)實(shí)際存續(xù)期間增值稅銷售額/企業(yè)實(shí)際存續(xù)月數(shù)×12。

按照14號公告規(guī)定辦理留抵退稅的小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)納稅人，需同時(shí)符合以下條件:

(一)納稅信用等級為A級或者B級；

(二)申請退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形；

(三)申請退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上；

(四)2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。

這里需要說明三個(gè)問題：第一，這四項(xiàng)條件對小微企業(yè)留抵退稅政策和制造業(yè)等行業(yè)留抵退稅政策同樣適用；第二，這四項(xiàng)條件對增量留抵退稅和存量留抵退稅同樣適用；第三，新政出臺后，《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（2019年第39號）規(guī)定的普遍性留抵退稅政策，即老政策繼續(xù)實(shí)施，相較于新政策，老政策除需同時(shí)符合這四項(xiàng)條件外，仍需要滿足“連續(xù)六個(gè)月增量留抵稅額大于零，且第六個(gè)月不低于50萬元”的退稅門檻要求。

　　小規(guī)模納稅人適用5%征收率的應(yīng)稅銷售收入，主要有銷售不動產(chǎn)、出租不動產(chǎn)、勞務(wù)派遣選擇5%差額繳納增值稅等等業(yè)務(wù)，在4月1日至12月31日間，不能享受免稅政策，仍應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

6、納稅人按照14號公告規(guī)定申請退還的存量留抵退稅額如何確定？

答：14號公告規(guī)定的存量留抵稅額，區(qū)分以下情形確定:

(一)納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，當(dāng)期期末留抵稅額大于或等于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為2019年3月31日期末留抵稅額:當(dāng)期期末留抵稅額小于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。

(二)納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，存量留抵稅額為零。

舉例說明:某微型企業(yè)2019年3月31日的期末留抵稅額為100萬元，2022年4月申請一次性存量留抵退稅時(shí)，如果當(dāng)期期末留抵稅額為120萬元，該納稅人的存量留抵稅額為100萬元;如果當(dāng)期期末留抵稅額為80萬元，該納稅人的存量留抵稅額為80萬元。該納稅人在4月份獲得存量留抵退稅后，將再無存量留抵稅額。

7、納稅人按照14號公告規(guī)定申請退還的增量留抵退稅如何確定？

答：14號公告規(guī)定的增量留抵稅額，區(qū)分以下情形確定:

(一)納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額。

(二)納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。

舉例說明:某納稅人2019年3月31日的期未留抵稅額為100萬元，2022年7月31日的期末留抵稅額為120萬元，在8月納稅申報(bào)期申請?jiān)隽苛舻滞硕悤r(shí)，如果此前未獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為20萬元(=120-100);如果此前已獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為120萬元。

8、納稅人按照14號公告規(guī)定申請?jiān)隽苛舻滞硕惖木唧w時(shí)間是什么？

答:按照14號公告規(guī)定，符合條件的小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)納稅人，均可以自2022年4月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額。

9、納稅人按照14號公告規(guī)定申請存量留抵退稅的具體時(shí)間是什么？

答：按照14號公告的規(guī)定，符合條件的小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，申請存量留抵退稅的起始時(shí)間如下:

(一)微型企業(yè)，可以自2022年4月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額;

(二)小型企業(yè)，可以自2022年5月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額;

(三)制造業(yè)等行業(yè)中的中型企業(yè)，可以自2022年7月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額;

(四)制造業(yè)等行業(yè)中的大型企業(yè)，可以自2022年10月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額。

需要說明的是，上述時(shí)間為申請一次性存量留抵退稅的起始時(shí)間，當(dāng)期未申請的，以后納稅申報(bào)期也可以按規(guī)定申請。

10、今年出臺的留抵退稅政策，明確了納稅人可申請存量留抵退稅和增量留抵退稅，和此前的增量留抵退稅相比，退稅辦理流程有什么變化?

答：按照14號公告規(guī)定辦理留抵退稅的具體流程，包括退稅申請、受理、審核、退庫等環(huán)節(jié)的相關(guān)征管事項(xiàng)仍按照現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。

另外，關(guān)于退稅申請時(shí)間的一般性規(guī)定是，納稅人在納稅申報(bào)期內(nèi)完成當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)后申請留抵退稅?？紤]到今年退稅力度大、涉及納稅人多，為做好退稅服務(wù)工作，確保小微企業(yè)等市場主體盡快獲得留抵退稅，將2022年4月至6月的留抵退稅申請時(shí)間，從申報(bào)期內(nèi)延長至每月的最后一個(gè)工作日。需要說明的是，納稅人仍需在完成當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)后申請留抵退稅。

11、納稅人適用14號公告規(guī)定的留抵退稅政策，需要提交書面退稅申請材料？和此前辦理退稅相比，有哪些調(diào)整變化？

答：納稅人適用14號公告規(guī)定的留抵退稅政策，在申請辦理留抵退稅時(shí)提交的退稅申請資料無變化，僅需要提交一張《退(抵)稅申請表》。需要說明的是，《退(抵稅申請表》可通過電子稅務(wù)局線上提交，也可以通過辦稅服務(wù)廳線下提交。結(jié)合今年出臺的留抵退稅政策規(guī)定，對原《退(抵)稅申請表》中的部分填報(bào)內(nèi)容做了相應(yīng)調(diào)整，納稅人申請留抵退稅時(shí)，可結(jié)合其適用的具體政策和實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營等情況進(jìn)行填報(bào)。

12、納稅人申請留抵退稅是計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例有什么變化嗎？

答：按照14號公告的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例涉及的扣稅憑證種類進(jìn)行了微調(diào)，增加了含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票兩類。調(diào)整后的進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

需要說明的是，上述計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的規(guī)定，不僅適用于14號公告規(guī)定的留抵退稅政策，同時(shí)也適用于《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(2019年第39號)規(guī)定的留抵退稅政策。

13、留抵稅額如何計(jì)算 ？納稅人在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時(shí)，是否需要對進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出部分進(jìn)行調(diào)整？

答：小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)按照以下公式計(jì)算允許退還的留抵稅額：允許退還的增量（存量）留抵稅額=增量（存量）留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100% 。

按照14公告規(guī)定，計(jì)算允許退還的留抵稅額涉及的進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

為減輕納稅人退稅核算負(fù)擔(dān)，在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時(shí)，納稅人在上述計(jì)算期間內(nèi)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出部分無需扣減。

舉例說明:某制造業(yè)納稅人2019年4月至2022年3月取得的進(jìn)項(xiàng)稅額中，增值稅專用發(fā)票500萬元，道路通行費(fèi)電子普通發(fā)票100萬元，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書200萬元，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額200萬元。2021年12月，該納稅人因發(fā)生非正常損失，此前已抵扣的增值稅專用發(fā)票中，有50萬元進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。該納稅人2022年4月按照14號公告的規(guī)定申請留抵退稅時(shí)，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的計(jì)算公式為:進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例=(500+100+200)÷(500+100+200+200)

x100%=80%。進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的50萬元，在上述計(jì)算公式的分子、分母中均無需扣減。

14、納稅人按照14號公告規(guī)定申請一次性繳回全部留抵退稅款的，需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交什么材料？繳回的留抵退稅款，能否結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣？

答：納稅人按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請繳回已退還的全部留抵退稅款時(shí)，可通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《繳回留抵退稅申請表》。納稅人在一次性繳回全部留抵退稅款后，可在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，相應(yīng)調(diào)增期末留抵稅額，并可繼續(xù)用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

舉例說明:某納稅人在2019年4月1日后，陸續(xù)獲得留抵退稅100萬元。因納稅人想要選擇適用增值稅即征即退政策，于2022年4月3日向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請繳回留抵退稅款，4月5日，留抵退稅款100萬元已全部繳回入庫。該納稅人在4月10日辦理2022年3月(稅款所屬期)的增值稅納稅申報(bào)時(shí)，可在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))》第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫 -100萬元”，將已繳回的100萬元留抵退稅款調(diào)增期末留抵稅額，并用于當(dāng)期或以后期間繼續(xù)抵扣。

15、納稅人按規(guī)定繳回已退還的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款的，什么時(shí)候可以申請辦理留抵退稅？

答：納稅人在2022年10月31日前將已退還的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款一次性全部繳回后，即可在規(guī)定的留抵退稅申請期內(nèi)申請辦理留抵退稅。

16、納稅人按規(guī)定繳回已退還的全部留抵退稅款的，什么時(shí)候可以申請適用增值稅即征即退或先征后返（退）政策？

答：納稅人在2022年10月31日前將已退還的增值稅留抵退稅款一次性全部繳回后，即可在繳回后的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)按規(guī)定申請適用即征即退、先征后返(退)政策。

17、14號公告規(guī)定的一次性申請繳回留抵退稅或即征即退，是否只能申請一次？

答：14號公告規(guī)定，納稅人可以在2022年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規(guī)定申請享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。納稅人自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策的，可以在2022年10月31日前一次性將已取得的增值稅即征即退、先征后返(退)稅款全部繳回后，按規(guī)定申請留抵退稅。

上述規(guī)定中的一次性全部繳回，是指納稅人在2022年10月31日前繳回相關(guān)退稅款的次數(shù)為一次。

18、納稅人申請辦理存量留抵退稅和增量留抵退稅從征管規(guī)定上看有什么區(qū)別嗎？

答：14號公告規(guī)定，除本公告補(bǔ)充的相關(guān)規(guī)定外，納稅人辦理留抵退稅的其他事項(xiàng)，均繼續(xù)按照20號公告的規(guī)定執(zhí)行，其中，納稅人辦理存量留抵退稅與辦理增量留抵退稅的相關(guān)征管規(guī)定一致。

19、當(dāng)前納稅信用級別不是A級或B級，還有機(jī)會享受增值稅留抵退稅政策嗎？

答：稅務(wù)機(jī)關(guān)將于2022年4月發(fā)布2021年度的納稅信用評價(jià)結(jié)果。當(dāng)前納稅信用級別不是A級或B級的納稅人，在2021年度的納稅信用評價(jià)中，達(dá)到納稅信用A級或B級的，可按照新的納稅信用級別確定是否符合申請留抵退稅條件。

20、2021年度納稅信用評價(jià)結(jié)果若不再是A級或B級，之前已經(jīng)按規(guī)定申請辦理的留抵退稅是否需要退回？

答：納稅人申請?jiān)鲋刀惲舻滞硕?，以納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《退(抵)稅申請表》時(shí)點(diǎn)的納稅信用級別確定是否符合申請留抵退稅條件。已完成退稅的納稅信用A級或B級納稅人，因納稅信用年度評價(jià)、動態(tài)調(diào)整等原因，納稅信用級別不再是A級或B級的，其已取得的留抵退稅款不需要退回。

21、個(gè)體工商戶已按照省稅務(wù)機(jī)關(guān)公布的納稅信用管理辦法參加納稅信用評價(jià)，是否還可以申請參照企業(yè)納稅信用評價(jià)方式開展評價(jià)？

答：適用增值稅一般計(jì)稅方法的個(gè)體工商戶，已按照省稅務(wù)機(jī)關(guān)公布的納稅信用管理辦法參加評價(jià)的，可自本公告發(fā)布之日起，自愿向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請參照企業(yè)納稅信用評價(jià)指標(biāo)和評價(jià)方式參加評價(jià)。自愿申請參加納稅信用評價(jià)的，自新的評價(jià)結(jié)果發(fā)布后，按照新的評價(jià)結(jié)果確定是否符合申請留抵退稅條件。

22、納稅人退回留抵退稅款，想享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策應(yīng)如何辦理？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2022年第4號)，三、納稅人按照14號公告第十條的規(guī)定，需要申請繳回已退還的全部留抵退稅款的，可通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《繳回留抵退稅申請表》。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自受理之日起5個(gè)工作日內(nèi)，依申請向納稅人出具留抵退稅款繳回的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。納稅人在繳回已退還的全部留抵退稅款后，辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，將繳回的全部退稅款在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫負(fù)數(shù)，并可繼續(xù)按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

23、加大“制造業(yè)”等行業(yè)留抵退稅，納稅人可以自什么時(shí)候開始申請？

答：根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第14號) 二、加大“制造業(yè)”、“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸、倉儲和郵政業(yè)”(以下稱制造業(yè)等行業(yè))增值稅期末留抵退稅政策力度，將先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴(kuò)大至符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)(含個(gè)體工商戶，下同)，并一次性退還制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)存量留抵稅額。

(一)符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，可以自2022年4月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額。

(二)符合條件的制造業(yè)等行業(yè)中型企業(yè)，可以自2022年7月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額:符合條件的制造業(yè)等行業(yè)大型企業(yè)，可以自2022年10月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額。

……

十六、本公告自2022年4月1日施行。

24、加大小微企業(yè)留抵退稅力度，企業(yè)什么時(shí)間可以申請退稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第14號)，

一、加大小微企業(yè)增值稅期末留抵退稅政策力度，將先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴(kuò)大至符合條件的小微企業(yè)含個(gè)體工商戶，下同)，并一次性退還小微企業(yè)存量留抵稅額。

(一)符合條件的小微企業(yè)，可以自2022年4月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額。在2022年12月31日前，退稅條件按照本公告第三條規(guī)定執(zhí)行。

(二)符合條件的微型企業(yè)，可以自2022年4月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額;符合條件的小型企業(yè)，可以自2022年5月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額。

……

十六、本公告自2022年4月1日施行。

25、納稅人享受留抵退稅后還能享受即征即退、先征后退嗎？

答：根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第14號+、納稅人自2019年4月1日起已取得留抵退稅款的，不得再申請享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。納稅人可以在2022年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規(guī)定申請享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。

納稅人自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策的，可以在2022年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返(退)稅款全部繳回后，按規(guī)定申請退還留抵稅額。

……

十六、本公告自2022年4月1日施行。

26、2022年4月至6月的留抵退稅申請時(shí)間到每月幾號？

答：根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總公告2022年第14號) 一、納稅人可以選擇向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請留抵退稅，也可以選擇結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。納稅人應(yīng)在納稅申報(bào)期內(nèi)，完成當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)后申請留抵退稅。2022年4月至6月的留抵退稅申請時(shí)間，延長至每月最后一個(gè)工作日。

納稅人可以在規(guī)定期限內(nèi)同時(shí)申請?jiān)隽苛舻滞硕惡痛媪苛舻滞硕?。同時(shí)符合本公告第一條和第二條相關(guān)留抵退稅政策的納稅人，可任意選擇申請適用上述留抵退稅政策。

……

十六、本公告自2022年4月1日施行。

27、既適用免抵退稅又適用留抵退稅納稅人申請退稅順序又先后嗎？

答：根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第14號） 九、納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，應(yīng)先辦理免抵退稅。免抵退稅辦理完畢后，仍符合本公告規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額:適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額。

……

十六、本公告自2022年4月1日施行。

28、納稅人可以同時(shí)申請辦理留抵退稅、免抵退稅嗎？

答：納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，應(yīng)先辦理免抵退稅。免抵退稅辦理完畢后，仍符合規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額；適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額。

29、其他納稅人與小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)納稅人留抵退稅政策有何區(qū)別

答：其他納稅人（不含上述小微企業(yè)和制造業(yè)等6行業(yè)企業(yè)）留抵退稅政策與小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)相比主要區(qū)別有兩點(diǎn)：一是其他企業(yè)退稅條件有“自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元”的要求，小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)納稅人沒有此項(xiàng)要求；二是其他納稅人允許退還的增量留抵稅額為符合條件的60%，小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)納稅人允許退還的增量留抵稅額為符合條件的100%。

30、納稅人取得留抵退稅后應(yīng)如何處理？

答：納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額。 

如果發(fā)現(xiàn)納稅人存在留抵退稅政策適用有誤的情形，納稅人應(yīng)在下個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前繳回相關(guān)留抵退稅款。 

以虛增進(jìn)項(xiàng)、虛假申報(bào)或其他欺騙手段，騙取留抵退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。

31、納稅人如果不屬于小微企業(yè)或制造業(yè)等行業(yè)，是否還能申請留抵退稅政策？

答：除小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)以外的其他納稅人，可繼續(xù)按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）的規(guī)定申請退還增量留抵稅額，其中，“進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例”的相關(guān)規(guī)定，按照財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號執(zhí)行。