某公司發(fā)放員工餐費、旅游費等未代扣代繳個人所得稅7萬余元。稅務(wù)人員在納稅檢查時認為，屬于與員工受雇相關(guān)的所得，應(yīng)并入工資薪金計算繳納個人所得稅。該公司作為扣繳義務(wù)人，未按規(guī)定扣繳個人所得稅，對其處以應(yīng)扣未扣稅款一倍（稅法規(guī)定可處50%以上3倍以下）的罰款。該公司財務(wù)人員認為，發(fā)放的員工餐費、旅游費等屬于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，不需要扣繳個人所得稅。稅企雙方產(chǎn)生爭議。

    《個人所得稅法實施條例》規(guī)定，工資、薪金所得，指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得，個人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。

    員工餐費、旅游費等福利是否要繳納個人所得稅？稅法上并沒有明確。國家稅務(wù)總局所得稅司2012年4月11日在國家稅務(wù)總局網(wǎng)站就所得稅相關(guān)政策中答復(fù)，集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利不需繳納個人所得稅。

    企業(yè)發(fā)放員工餐費、旅游費等屬于職工福利范圍，但是哪些屬于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利？哪些屬于員工個人所得？哪些項目應(yīng)征或免繳個人所得稅？實務(wù)中均有爭議。有的認為，企業(yè)發(fā)放員工福利個人享受了，屬于員工個人的收入，應(yīng)繳納個人所得稅；有的認為，員工用餐、旅游等不是以現(xiàn)金等形式補償給員工，而是類似于員工使用企業(yè)的空調(diào)、飲用水等必備的服務(wù)項目，不需要繳納個人所得稅。

    一般來說，企業(yè)發(fā)放員工福利，不能夠分割的非貨幣性福利，不需要繳納個人所得稅；能夠具體量化到個人，且沒有明確的免稅政策的，需要按規(guī)定繳納個人所得稅。結(jié)合個人所得稅相關(guān)法規(guī)，企業(yè)發(fā)放員工福利方式及福利項目的不同，征免個人所得稅政策各異，筆者歸納如下：

    對于用餐費：企業(yè)員工免費在食堂就餐，屬于不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，不繳納個人所得稅；員工因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費，無須繳納個人所得稅；員工出差發(fā)生的餐費、工作餐，在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)領(lǐng)取差旅費補貼，無須繳納個人所得稅。但企業(yè)直接給員工發(fā)放伙食補貼，除誤餐補助屬于免稅情形外，員工應(yīng)按工資薪金所得計算繳納個人所得稅。

    對于旅游費：企業(yè)獎勵員工旅游、員工報銷旅游費用，應(yīng)與并入工資薪金繳納個人所得稅；其他人員享受旅游獎勵，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報酬所得”項目繳納個人所得稅。企業(yè)員工集體免費旅游的，有的稅務(wù)機關(guān)認為能夠量化到個人的，需繳納個人所得稅；有的稅務(wù)機關(guān)認為該項福利屬于非貨幣性、不可分割福利，無須繳納個人所得稅。建議以當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門規(guī)定為準(zhǔn)。

    對于電話費：企業(yè)統(tǒng)一購買手機，通訊費由公司承擔(dān)，發(fā)票也開給公司，員工使用手機無須繳納個人所得稅；員工個人手機用于公司經(jīng)營業(yè)務(wù)，員工報銷通訊費的，憑發(fā)票報銷通訊費，標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)無須繳納個人所得稅，超標(biāo)準(zhǔn)部分并入工資薪金所得計算繳納個人所得稅；現(xiàn)金發(fā)放通訊補貼的，應(yīng)并入工資薪金所得計算繳納個人所得稅。

    對于住宿費：企業(yè)免費提供員工宿舍，租房給員工居住或員工報銷住宿費用，員工未直接取得補貼，不繳納個人所得稅；以現(xiàn)金形式給員工發(fā)放住房補貼，需并入工資薪金所得計算繳納個人所得稅。

    對于用車費：企業(yè)配備車輛接送員工上下班，屬于不可分割的非貨幣性福利，無須繳納個人所得稅；企業(yè)給員工發(fā)放交通補貼，標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的免征個人所得稅，超過標(biāo)準(zhǔn)的并入工資薪金計算繳納個人所得稅。員工車輛“私車公用”，訂租車合同（協(xié)議），費用報銷部分不涉及個人所得稅，取得的租金部分需按財產(chǎn)租賃所得計算繳納個人所得稅；沒有簽訂租車協(xié)議，員工直接報銷相關(guān)費用，應(yīng)并入工資薪金所得計算繳納個人所得稅。

    對于其他實物福利：企業(yè)過年過節(jié)發(fā)放給員工實物、購物卡等福利，應(yīng)并入工資薪金計算繳納個人所得稅；如果企業(yè)股東購買私人用品在公司報銷，應(yīng)按股息紅利所得扣繳股東個人所得稅。另外，員工參加學(xué)歷、學(xué)位教育（如MBA、EMBA）在單位報銷學(xué)費的，需并入當(dāng)月工資計征個人所得稅。

    （作者單位：江西省吉安市地稅局）

來源：中國稅務(wù)報網(wǎng)絡(luò)版