案例:

某企業(yè)為政府建造經(jīng)濟(jì)適用房和廉租房，廉租房按成本加成一定利潤直接銷售給政府并開票繳納增值稅。經(jīng)濟(jì)適用房以政府規(guī)定的價格銷售給政府確定的符合條件的個人客戶，發(fā)票開具給個人，其建造成本加一定利潤與銷售價格之間的差額由政府單獨給予補(bǔ)貼，問企業(yè)取得的該項補(bǔ)貼是否需要繳納增值稅？

案例中企業(yè)取得的財政補(bǔ)貼是否屬于國家稅務(wù)總局公告2019年第45號第七條規(guī)定的“與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤”的財政補(bǔ)貼，目前在實務(wù)中產(chǎn)生了兩種理解：

觀點一：案例中企業(yè)建設(shè)銷售經(jīng)濟(jì)適用房獲得的財政補(bǔ)貼，雖然補(bǔ)貼的計算方法與其銷售數(shù)量和價格有關(guān)，但實質(zhì)上是政府為彌補(bǔ)公司建造成本給予的補(bǔ)貼，不屬于45號公告第七條規(guī)定的“與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤”的補(bǔ)貼，無需繳納增值稅。

觀點二：案例中由于企業(yè)獲得了政府給予的財政補(bǔ)貼，故企業(yè)以低于建造成本加利潤的價格向客戶銷售經(jīng)濟(jì)適用房，該補(bǔ)貼金額與交易單價直接掛鉤，屬于45號公告第七條規(guī)定的“與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤”的補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

我們更傾向于第二種觀點，理由如下：

首先，企業(yè)向客戶銷售經(jīng)濟(jì)適用房屬于增值稅應(yīng)稅行為。從形式上看，企業(yè)將發(fā)票直接開具給客戶，資金補(bǔ)貼方即政府，并非應(yīng)稅交易的購買方，根據(jù)原《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用”，企業(yè)取得的上述政府補(bǔ)貼不屬于“向購買方收取”，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

而2017年11月19日發(fā)布的國務(wù)院令第691號將《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條修改為“銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價款和價外費用”，刪除了“向購買方”四個字。因此，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2019年第45號，只要企業(yè)取得的財政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤，無論價款是否從購買方取得，均應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。

其次，國家稅務(wù)總局公告2019年第45號第七條自2020年1月1日起施行，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于財政補(bǔ)貼等增值稅政策問題即問即答》第一問的解答，“公司收到2020年1月1日以后銷售新能源汽車對應(yīng)的中央財政補(bǔ)貼收入需要按規(guī)定計算繳納增值稅?！眳⒖歼@個解答分析本案例中由于存在政府補(bǔ)貼，經(jīng)濟(jì)適用房的銷售價格是低于公司的建造成本加利潤的，政府通過補(bǔ)貼干預(yù)了企業(yè)與購買方的實際交易價格，其補(bǔ)貼金額與交易單價直接掛鉤。從實質(zhì)上看，可以理解為政府通過市場價購買了商品，再按照限價銷售給客戶，故該補(bǔ)貼應(yīng)作為銷售對價的組成部分繳納增值稅。

最后，從會計處理上看，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》第三條，“政府補(bǔ)助具有無償性，即企業(yè)取得來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源，不需要向政府交付商品或服務(wù)等對價”。第五條第一項，“企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等活動密切相關(guān)，且是企業(yè)商品或服務(wù)的對價或者是對價的組成部分，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》等相關(guān)會計準(zhǔn)則?！北景咐衅髽I(yè)取得的上述政府補(bǔ)助是以按政府規(guī)定的價格銷售商品給符合條件的客戶為代價的，并非無償取得，是對企業(yè)損失的對價的一種補(bǔ)償，且與銷售商品活動密切相關(guān)，因此，在會計上也應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)為收入。

綜上，我們認(rèn)為本案例中若企業(yè)取得2020年1月1日以后銷售的經(jīng)濟(jì)適用房對應(yīng)的財政補(bǔ)貼，該補(bǔ)貼理解為與其銷售不動產(chǎn)的收入直接掛鉤，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。若企業(yè)取得2017年11月19日-2019年12月31日期間銷售的經(jīng)濟(jì)適用房對應(yīng)的財政補(bǔ)貼，在與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通后確定是否繳納增值稅。