■ 受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè),2020年度發(fā)生的虧損最長結轉年限由5年延長至8年。

■ 相關納稅人2020年度主營業(yè)務收入，須占收入總額（剔除不征稅收入和投資收益）的50%以上。

■ 延長虧損彌補年限，單指符合條件的企業(yè)2020年度的虧損額。

近日，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第8號，以下簡稱“8號公告”）第四條明確，受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結轉年限由5年延長至8年。

8號公告對延長虧損結轉期限的適用范圍，進行了明確界定。8號公告所述“困難行業(yè)企業(yè)”為交通運輸、餐飲、住宿、旅游（指旅行社及相關服務、游覽景區(qū)管理兩類）四大類行業(yè)的企業(yè)。具體來說，為《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》中列明的鐵路運輸業(yè)、道路運輸業(yè)、水上運輸業(yè)、航空運輸業(yè)、管道運輸業(yè)、住宿業(yè)、餐飲業(yè)、商業(yè)服務業(yè)大類下的旅行社及相關服務、公共設施管理大類下的游覽景區(qū)管理業(yè)等9個行業(yè)。同時還須滿足“受疫情影響較大”“經(jīng)營困難”等條件。

相關納稅人2020年度主營業(yè)務收入，須占收入總額（剔除不征稅收入和投資收益）的50%以上。需要注意的是，“主營業(yè)務收入占比”的計算方法較為特殊。其中，收入總額扣除不征稅收入、投資收益后的余額作為計算主營業(yè)務收入占比的分母。同時，8號公告所述的“收入總額”，與會計意義上的收入不同，原則上應遵照企業(yè)所得稅收入確認原則，包含企業(yè)以貨幣、非貨幣形式取得的各種來源的收入。

舉例來說，假設甲運輸企業(yè)2020年度應納稅所得額為-100萬元（虧損），當年度取得運輸收入為300萬元，取得汽車租賃收入為140萬元，其對子公司投資取得的投資分紅為270萬元，其接受地方政府綠色能源運輸工具改造專項扶持財政補貼（假定滿足企業(yè)所得稅不征稅條件）為150萬元。那么，根據(jù)8號公告規(guī)定，甲企業(yè)的主營業(yè)務收入占比應該為300÷（300+140）=68.18%，大于50%。甲企業(yè)2020年度虧損可以享受結轉期限為8年的優(yōu)惠。

值得注意的是，8號公告規(guī)定的延長虧損彌補年限，單指符合條件的企業(yè)2020年度的虧損額。筆者建議相關企業(yè)，在申報企業(yè)所得稅彌補虧損時，按照企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報規(guī)則中的“先到期虧損先彌補、同時到期虧損先發(fā)生的先彌補”的原則進行納稅處理。

舉例來講，假設乙企業(yè)在2020年～2025年各年度均虧損，2026年度盈利。那么，2026年，乙企業(yè)可以先對最先到期的2021年虧損進行彌補。對于2020年度的虧損，因其虧損彌補期限尚余3年，故2020年不足彌補的部分，可結轉以后年度，在最長不超過8年的周期（即2028年以前）內結轉彌補。由此可見，準確的納稅申報，可以確保企業(yè)最大限度地享受延長虧損結轉年限的優(yōu)惠。

同時，根據(jù)《國家稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2020年第4號）第十條規(guī)定，適用延長虧損結轉年限政策的納稅人，應當在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，通過電子稅務局提交《適用延長虧損結轉年限政策聲明》。

[作者單位：中匯盛勝（北京）稅務師事務所]