近日，有納稅人前來咨詢，尚未達(dá)到規(guī)定使用年限，因意外、突發(fā)故障等原因，想提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，所發(fā)生的報(bào)廢損失，應(yīng)怎樣判斷屬于清單申報(bào)還是專項(xiàng)申報(bào)？應(yīng)如何進(jìn)行申報(bào)扣除？

《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《管理辦法》）規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。同時(shí)，《管理辦法》還采取正列舉的方式，列舉了應(yīng)采用清單申報(bào)方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失類型。

按照規(guī)定，應(yīng)以清單申報(bào)方式申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，主要包括：企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。除上述資產(chǎn)損失外的其他資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。

如果企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，又該怎么辦呢？《管理辦法》規(guī)定，企業(yè)可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。因此，企業(yè)固定資產(chǎn)未達(dá)到使用年限而提前報(bào)廢，所發(fā)生的損失應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)）規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料，相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局北京市石景山區(qū)稅務(wù)局）