2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)開(kāi)始。近日，筆者收到許多企業(yè)財(cái)務(wù)人員的咨詢：企業(yè)取得了不合規(guī)發(fā)票，需要換開(kāi)，但卻不知道究竟該找誰(shuí)換。

    《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)，以下簡(jiǎn)稱28號(hào)公告）第十三條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對(duì)方補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。

    換開(kāi)發(fā)票具體怎么操作？不少人認(rèn)為，誰(shuí)開(kāi)票找誰(shuí)。因此，應(yīng)向原開(kāi)票方換開(kāi)發(fā)票。在大多數(shù)情況下，這是沒(méi)錯(cuò)的。但如果是由第三方開(kāi)具發(fā)票呢？在這種情況下，就不能向原開(kāi)票方換開(kāi)發(fā)票了。

    舉例來(lái)說(shuō)，甲公司向乙公司購(gòu)買貨物，乙公司不想開(kāi)具發(fā)票，遂經(jīng)協(xié)商，由丙公司開(kāi)具了一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票。后來(lái)，該發(fā)票被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為虛開(kāi)。甲公司取得的這張發(fā)票屬于不合規(guī)發(fā)票，不能作為稅前扣除憑證，其支出不能稅前扣除。此時(shí)，甲公司需換開(kāi)發(fā)票，以合規(guī)辦理稅前扣除。

    若必須向原開(kāi)票方換開(kāi)發(fā)票，甲公司應(yīng)當(dāng)要求丙公司換開(kāi)發(fā)票。但是，由于甲公司與丙公司間不存在真實(shí)交易，即使丙公司換開(kāi)了發(fā)票，仍屬于虛開(kāi)發(fā)票。即便該發(fā)票已經(jīng)繳納了增值稅，仍違反了稅前扣除憑證的真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則，不能作為甲公司稅前扣除的憑證。

    根據(jù)28號(hào)公告第十三條的規(guī)定，受票方應(yīng)要求與自己發(fā)生了真實(shí)交易的對(duì)方換開(kāi)發(fā)票。這個(gè)交易對(duì)方可能是原開(kāi)票方，也可能不是原開(kāi)票方。如上例，甲公司應(yīng)當(dāng)要求真實(shí)的交易對(duì)方乙公司開(kāi)具一張發(fā)票，并以此作為稅前扣除憑證。

    值得關(guān)注的是，《發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定，任何單位和個(gè)人不得讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。若無(wú)證據(jù)證明，甲公司主動(dòng)讓丙公司為自己開(kāi)具發(fā)票，不宜定性為虛開(kāi)。但若甲公司找丙公司換開(kāi)發(fā)票，意味著甲公司讓丙公司為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，反而構(gòu)成了虛開(kāi)。

    （作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局）