增至12000元

    個人創(chuàng)業(yè)：對符合條件的人員從事個體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按每戶每年12000元為限額，依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅及其附加稅費(fèi)和個人所得稅。

    增至6000元

    吸納就業(yè)：企業(yè)招用符合條件的人員，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以每人每年6000元標(biāo)準(zhǔn)，依次扣減增值稅及其附加稅費(fèi)和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

    2月26日，國家稅務(wù)總局、人力資源社會保障部、國務(wù)院扶貧辦、教育部發(fā)布《關(guān)于實(shí)施支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策具體操作問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第10號，以下簡稱10號公告），進(jìn)一步明確了支持重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)、就業(yè)的相關(guān)稅收政策。此前，財政部、國家稅務(wù)總局、人力資源社會保障部、國務(wù)院扶貧辦發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2019〕22號，以下簡稱22號文件），在原有政策的基礎(chǔ)上，對優(yōu)惠金額、支持對象、辦理手續(xù)等內(nèi)容進(jìn)行了完善。10號公告對22號文件的具體操作問題作了進(jìn)一步細(xì)化。

    支持對象范圍擴(kuò)大

    22號文件是《財政部、國家稅務(wù)總局、人力資源和社會保障部關(guān)于繼續(xù)實(shí)施支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2017〕49號，以下簡稱49號文件）的“升級版”。相較于49號文件，22號文件明確的稅收政策，支持對象進(jìn)一步擴(kuò)圍，優(yōu)惠力度進(jìn)一步加大。

    值得注意的是，22號文件將支持創(chuàng)業(yè)就業(yè)的重點(diǎn)群體從49號文件規(guī)定的“持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》人員”擴(kuò)大到“建檔立卡貧困人口、持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》的人員”。建檔立卡貧困人口，指納入全國扶貧開發(fā)信息系統(tǒng)的建檔立卡貧困人口。

    重點(diǎn)群體的就業(yè)優(yōu)惠范圍也有所擴(kuò)大。49號文件規(guī)定，可享受重點(diǎn)群體就業(yè)優(yōu)惠的企業(yè)僅限于“商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體”。22號文件將企業(yè)范圍擴(kuò)大為“屬于增值稅納稅人或企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)等單位”。

    根據(jù)22號文件規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)群體包括：（1）納入全國扶貧開發(fā)信息系統(tǒng)的建檔立卡貧困人口；（2）在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上的人員；（3）零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內(nèi)的登記失業(yè)人員；（4）畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生。高校畢業(yè)生是指實(shí)施高等學(xué)歷教育的普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校應(yīng)屆畢業(yè)的學(xué)生；畢業(yè)年度是指畢業(yè)所在自然年，即1月1日～12月31日。

    稅收優(yōu)惠力度加大

    22號文件將重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)可享扣除的限額由每戶每年8000元提高至12000元，就業(yè)可享扣除的限額由每人每年4000元提高至6000元。

    22號文件規(guī)定，對重點(diǎn)群體從事個體經(jīng)營的，3年內(nèi)每戶每年允許扣減的應(yīng)納稅費(fèi)（依次為增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、個人所得稅）總額從49號文件規(guī)定的8000元提高到12000元。同時，仍授權(quán)省級人民政府可在20%的幅度內(nèi)進(jìn)行上浮。在頂格享受的情況下，支持額度每年增加4800元。

    對重點(diǎn)群體就業(yè)的，錄用重點(diǎn)群體人員的企業(yè)3年內(nèi)每人每年可扣減的應(yīng)納稅費(fèi)（依次為增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、企業(yè)所得稅）從4000元提高到6000元。同時，仍授權(quán)省級人民政府可在30%的額度內(nèi)進(jìn)行上浮。在頂格享受的情況下，支持額度每年增加2600元。

    需要注意的是，個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)由于不繳納企業(yè)所得稅，所以如果其錄用重點(diǎn)群體人員，能夠享受的扣減稅費(fèi)僅限于限額內(nèi)的增值稅及3項附加稅費(fèi)，不包括企業(yè)所得稅。

    舉例來說，王先生系納入全國扶貧開發(fā)信息系統(tǒng)的建檔立卡貧困人口，2019年1月開始從事個體經(jīng)營，經(jīng)營地位于市區(qū)，系增值稅小規(guī)模納稅人，假設(shè)王先生所在省允許扣減的稅額上浮20%，王先生每月不含增值稅銷售額15萬元，其全年應(yīng)納增值稅＝150000×12×3%＝54000（元），王先生可以享受稅款扣減12000×（1＋20%）＝14400（元），實(shí)際繳納增值稅39600元（54000－14400）。

    如何疊加享受優(yōu)惠

    根據(jù)規(guī)定，相關(guān)納稅人應(yīng)注意能否疊加享受稅收優(yōu)惠政策。

    22號文件規(guī)定，企業(yè)招用就業(yè)人員既適用本通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，又適用其他扶持就業(yè)專項稅收優(yōu)惠政策的，企業(yè)可以選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不得重復(fù)享受。

    對扶持就業(yè)以外的稅收優(yōu)惠政策，可以疊加享受。重點(diǎn)群體人員創(chuàng)業(yè)后，如屬于增值稅小規(guī)模納稅人，或重點(diǎn)群體人員就業(yè)的企業(yè)屬于增值稅小規(guī)模納稅人的，還可以按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規(guī)定，疊加享受小規(guī)模納稅人減征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加的優(yōu)惠。

    同時，相關(guān)納稅人應(yīng)注意享受優(yōu)惠的時間。22號文件規(guī)定，對重點(diǎn)群體從事個體經(jīng)營的，自辦理個體工商戶登記當(dāng)月起開始享受。企業(yè)招用重點(diǎn)群體人員的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當(dāng)月起開始享受。

    注意減免順序及額度

    10號公告對重點(diǎn)群體人員創(chuàng)業(yè)、就業(yè)的減免順序以及額度作了具體說明。

    減免順序?yàn)?，在年度減免稅限額內(nèi)，依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加，重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)的，還可以在扣除上述稅費(fèi)后，扣除個人所得稅。

    同時，10號公告強(qiáng)調(diào)了減免稅額度。重點(diǎn)群體就業(yè)的納稅人，實(shí)際經(jīng)營期不足1年的，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際月數(shù)換算其減免稅限額。換算公式為：減免稅限額＝年度減免稅限額÷12×實(shí)際經(jīng)營月數(shù)。假設(shè)上例中的王先生從2019年3月1日開始創(chuàng)業(yè)，則2019年可以享受的減免稅限額＝14400÷12×10＝12000（元）。

    同時，10號公告規(guī)定，重點(diǎn)群體就業(yè)的，在享受優(yōu)惠政策當(dāng)年，重點(diǎn)群體人員工作不滿1年的，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際月數(shù)換算其減免稅總額。減免稅總額＝∑每名重點(diǎn)群體人員本年度在本企業(yè)工作月數(shù)÷12×具體定額標(biāo)準(zhǔn)。