甲建筑工程有限公司（以下簡稱甲公司）注冊于江蘇省某市區(qū)，為查賬征收居民企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人。2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳委托稅務(wù)師事務(wù)所申報。

　　經(jīng)審核，審計人員認為，甲公司直接管理的第一工程部在外省施工的A工程（適用一般計稅方法計稅），其預(yù)繳企業(yè)所得稅會計處理和納稅申報存在異常。

　　2016年7月，甲公司與建設(shè)方乙公司簽訂A工程總包合同。工程含稅總造價9240.75萬元，2016年8月1日開工，2017年2月25日竣工。當(dāng)月，甲公司與丙公司簽訂分包合同，將A工程部分土建項目3330萬元分包給丙公司。2016年12月，甲公司按工程進度和合同約定，與乙公司結(jié)算，開具增值稅專用發(fā)票含稅價款8325萬元，并取得丙公司發(fā)票含稅價款3330萬元。

　　甲公司計算預(yù)繳企業(yè)所得稅=（8325-3330）×0.2%=9.99（萬元），并向A工程所在地主管稅務(wù)機關(guān)納稅申報。

　會計處理：（單位：萬元）

　　借：工程施工 9.99

          貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 9.99

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 9.99

         貸：銀行存款 9.99

　　甲公司未在2016年第四季度企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報表上反映A工程預(yù)繳稅款9.99萬元。

　　審計人員根據(jù)稅收政策，分析跨省經(jīng)營工程項目預(yù)繳稅款稅務(wù)處理。

　　1.會計科目運用錯誤。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函〔2010〕156號）第三條規(guī)定，建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季度由總機構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳。第四條規(guī)定，總機構(gòu)只設(shè)跨地區(qū)項目部的，扣除已由項目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納。

　　根據(jù)上述規(guī)定，甲公司預(yù)繳A工程稅款計入“工程施工”科目并結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”科目的會計處理不恰當(dāng)。這種操作，將直接減少會計利潤。正確的做法是，應(yīng)通過“所得稅費用”科目核算。

　　2.A工程預(yù)繳稅額錯誤。

　　依據(jù)營改增政策，A工程適用11%稅率計算不含稅收入，預(yù)繳稅款=（8325-3330）÷1.11×0.2%=9（萬元）。因此，多預(yù)繳稅額=9.99-9=0.99（萬元）。

　　3.預(yù)繳稅款未在申報表中填報，屬錯報。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（2015年版）等報表〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第31號）附件1填報說明：第14行“特定業(yè)務(wù)預(yù)繳（征）所得稅金額”：填報按照稅收規(guī)定的特定業(yè)務(wù)已經(jīng)預(yù)繳（征）的所得稅額。建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，按規(guī)定向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳企業(yè)所得稅填入此行。因此，正確地填報應(yīng)在該行“本期金額”反映2016年第四季度預(yù)繳稅款 9.99萬元。

　　2016年度企業(yè)所得稅納稅申報表填報時，在《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分攤企業(yè)所得稅明細表》（A109000）第6行“（一）總機構(gòu)為其直接管理的建筑項目部所在地預(yù)分的所得稅額”填報9.99萬元。那么，主表《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》（A100000）第32行“本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額”如何填報？如甲公司2016年度在其機構(gòu)所在地已預(yù)繳企業(yè)所得稅30.01萬元，則此行應(yīng)填報金額=30.01+9.99=40（萬元）。

　　針對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，審計人員提出處理意見：

　　1.納稅調(diào)增所得額9.99萬元。

　　2.對A工程計算錯誤多繳稅款0.99萬元，在2017年預(yù)繳稅款中抵減，但2016年仍按9.99萬元填報。