進(jìn)入2019年，隨著機(jī)關(guān)事業(yè)單位非在編人員企業(yè)年金的啟動(dòng)，年金的個(gè)稅處理逐漸成為人們熱議的話題。人們常說的年金，指職業(yè)年金和企業(yè)年金，都屬于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。簡單地說，企業(yè)年金是相對(duì)于企業(yè)及其職工而言的，職業(yè)年金是相對(duì)于機(jī)關(guān)事業(yè)單位及其工作人員而言的。

    無論是企業(yè)年金還是職業(yè)年金，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，繳付年金時(shí)，員工可以在個(gè)人所得稅稅前部分扣除；在年金賬戶分配收益時(shí)，員工暫不繳納個(gè)人所得稅；員工在達(dá)到法定退休年齡及其他規(guī)定情況下領(lǐng)取時(shí)，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。在實(shí)踐中，納稅人一定要注意3個(gè)不同的時(shí)點(diǎn)。

    繳付時(shí)：可在稅前扣除

    企事業(yè)單位員工在繳付年金時(shí)，在規(guī)定的限額內(nèi)，可以全額扣除。

    按照《財(cái)政部、人力資源社會(huì)保障部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕103號(hào)，以下簡稱103號(hào)文件）規(guī)定，對(duì)于個(gè)人依照《企業(yè)年金辦法》《機(jī)關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金辦法》繳付的企業(yè)年金、職業(yè)年金，在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在綜合所得計(jì)繳個(gè)人所得稅時(shí)，可以在收入額中扣除。

    例如，王先生供職的A公司，2019年1月～12月均按2018年個(gè)人月平均工資（10000元）4%的標(biāo)準(zhǔn)，每月繳納400元企業(yè)年金。公司建立的企業(yè)年金方案中，企業(yè)繳費(fèi)比例不高于8%，企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)不超過本企業(yè)職工工資總額的12%。在2019年度綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，王先生按月繳納的個(gè)人企業(yè)年金400元，應(yīng)在計(jì)算個(gè)人所得稅綜合所得應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。對(duì)于企業(yè)繳費(fèi)的8%部分，根據(jù)103號(hào)文件規(guī)定，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，暫不計(jì)入王先生2019年度綜合所得繳納個(gè)人所得稅。

    收益時(shí)：暫不繳納個(gè)稅

    103號(hào)文件規(guī)定，年金基金投資運(yùn)營收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。

    理論上講，企業(yè)年金并不是簡單的個(gè)人存款。《企業(yè)年金基金管理辦法》規(guī)定，企業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)的管理、運(yùn)用或者其他情形取得的財(cái)產(chǎn)和收益，應(yīng)當(dāng)歸入基金財(cái)產(chǎn)，由賬戶管理人按照年金方案計(jì)算并記入職工個(gè)人賬戶。不過，對(duì)于記入職工個(gè)人賬戶的年金投資運(yùn)營收益，在記賬的當(dāng)期職工并沒有實(shí)際取得該項(xiàng)所得。即收益當(dāng)期員工個(gè)人賬戶沒有產(chǎn)生現(xiàn)金流入，也就沒有從本質(zhì)上構(gòu)成納稅義務(wù)。所以，根據(jù)實(shí)質(zhì)課稅原則，在年金收益分配到個(gè)人賬戶時(shí)，員工暫時(shí)不需要繳納個(gè)人所得稅。

    如上例，按照A公司企業(yè)年金方案，企業(yè)年金基金委托符合國家規(guī)定的某養(yǎng)老金管理公司投資運(yùn)營。每年企業(yè)年金基金都能獲取不低于5%的投資收益。依據(jù)103號(hào)文件第二條規(guī)定，年金基金投資運(yùn)營收益在分配計(jì)入王先生個(gè)人賬戶時(shí)，暫不繳納個(gè)人所得稅。

    領(lǐng)取時(shí)：需要依法繳納個(gè)稅

    《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)，以下簡稱164號(hào)文件）規(guī)定，個(gè)人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡，領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金，符合103號(hào)文件規(guī)定的，不并入綜合所得，全額單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅款。從實(shí)務(wù)看，領(lǐng)取年金時(shí)個(gè)人所得稅的計(jì)算，需要具體區(qū)分3種情況：

    一是退休領(lǐng)取年金。王先生在2030年8月滿60歲退休時(shí)，可選擇按月、按季或按年領(lǐng)取年金。如果是按月領(lǐng)取，假設(shè)王先生每月領(lǐng)取2157.27元，適用按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表）計(jì)算納稅。則王先生每月應(yīng)納稅額＝2157.27×3%＝64.72（元）。如果按季領(lǐng)取，即王先生每季領(lǐng)取6471.81元，那么應(yīng)平均分?jǐn)傆?jì)入各月，按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計(jì)算納稅。則王先生每季應(yīng)納稅額＝（6471.81÷3）×3%×3＝194.15（元）。如果按年領(lǐng)取，即王先生每年領(lǐng)取25887.24元，那么王先生每年應(yīng)納稅額＝25887.24×3%＝776.62（元）。

    二是出國（境）定居等依法提前領(lǐng)取年金。164號(hào)文件規(guī)定，個(gè)人雖未到退休年齡辦理退休手續(xù)，但是出國（境）定居的，其職業(yè)年金或企業(yè)年金個(gè)人賬戶資金，可根據(jù)本人要求一次性支付給本人。工作人員在職期間死亡，或者退休人員死亡后，其職業(yè)年金、企業(yè)年金個(gè)人賬戶余額可以繼承。對(duì)于個(gè)人因出國（境）定居而一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金，或個(gè)人死亡后其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶余額，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。

    假定上述案例中，王先生2025年出國（境）定居需要依法一次性提前領(lǐng)取年金，其個(gè)人年金賬戶余額23萬元，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。則王先生應(yīng)納稅額＝230000×20%－16920＝29080（元）。

    三是其他一次性領(lǐng)取年金。164號(hào)文件規(guī)定，對(duì)個(gè)人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶資金或余額的，適用月度稅率表計(jì)算納稅。假定案例中，王先生因其他原因需要一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶資金，領(lǐng)取時(shí)賬戶資金余額26萬元，則其應(yīng)納稅額＝260000×45%－15160＝101840（元）。

    （作者單位：國家稅務(wù)總局安慶市稅務(wù)局）