根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具（除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊（以下簡(jiǎn)稱一次性稅前扣除政策）。

    那么，一個(gè)企業(yè)可否在多件固定資產(chǎn)中，選擇部分（某一件或幾件）符合條件的一次性稅前扣除，其他的則采用諸如年限平均法（直線法）等分?jǐn)傉叟f扣除呢？

    選擇一次性扣除政策，應(yīng)“量體裁衣”

    企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核算需要，可自行選擇享受新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的政策。實(shí)行一次性稅前扣除政策后，納稅人可能會(huì)由于稅前扣除的固定資產(chǎn)與財(cái)務(wù)核算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用不同，而產(chǎn)生復(fù)雜的納稅調(diào)整問(wèn)題。

    對(duì)于短期無(wú)法實(shí)現(xiàn)盈利的虧損企業(yè)而言，選擇實(shí)行一次性稅前扣除政策會(huì)進(jìn)一步加大虧損，且由于稅法規(guī)定的彌補(bǔ)期限的限制，該虧損有可能在后期無(wú)法得到彌補(bǔ)，實(shí)際上是減少了稅前扣除額。此外，企業(yè)在定期減免稅期間往往不會(huì)選擇一次性稅前扣除政策。

    執(zhí)行一次性扣除政策，時(shí)點(diǎn)很重要

    考慮到享受稅收優(yōu)惠是納稅人的一項(xiàng)權(quán)利，納稅人可以自主選擇。因此，相關(guān)稅收政策規(guī)定，企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。值得關(guān)注的是，為避免惡意套取稅收優(yōu)惠，稅收政策明確規(guī)定，凡選擇享受固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策的企業(yè)，應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。如果投入使用月份的次月所屬年度當(dāng)年未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。

    例如，聞濤財(cái)稅咨詢有限公司在2018年10月（當(dāng)月）購(gòu)進(jìn)單位價(jià)值18萬(wàn)元的汽車一臺(tái)并投入使用，在11月（次月）計(jì)提折舊時(shí)，考慮到2018年利潤(rùn)較少甚至可能虧損，而2019年可能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)會(huì)很大，于是就準(zhǔn)備先在11月和12月采用年限平均法計(jì)提折舊，待到2019年1月再對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用一次性計(jì)入2019年度（當(dāng)期）成本費(fèi)用的一次性稅前扣除方式。

    能否這樣操作呢？答案是否定的。該公司新購(gòu)入的這臺(tái)汽車，如擬采用一次性稅前扣除方式，就只能在投入使用月份（10月）的次月（11月）所屬年度（2018年）一次性稅前扣除，如果購(gòu)進(jìn)的次月折舊時(shí)未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。

    部分或全部一次性扣除，可自由選擇

    需要注意的是，“固定資產(chǎn)投入使用月份的次月所屬年度當(dāng)年未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更”的規(guī)定，是針對(duì)單件固定資產(chǎn)而言，單件固定資產(chǎn)未選擇享受的，不影響本企業(yè)其他符合條件的固定資產(chǎn)選擇享受一次性稅前扣除政策。也就是說(shuō)，企業(yè)可以根據(jù)自身情況，選擇某單件固定資產(chǎn)實(shí)行一次性稅前扣除政策，選擇某單件固定資產(chǎn)不實(shí)行一次性稅前扣除政策，而未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。

    （作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局長(zhǎng)沙市稅務(wù)局）