近期，筆者在征管實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)，有些納稅人對(duì)城建稅是否需要繳納的情形掌握不清。那么哪些情況下需要繳納城建稅呢？筆者認(rèn)為，分為一般情況和特殊情況。一般情況下，以跨境為界，跨境進(jìn)口不繳，跨境出口要繳，出口退稅不退。對(duì)于增值稅期末留抵退稅和優(yōu)惠政策退稅的特殊情形，城建稅不隨同退還。

    案例

    筆者在實(shí)務(wù)中遇到這樣一個(gè)實(shí)例：A企業(yè)是設(shè)立在某市區(qū)的增值稅一般納稅人，城建稅適用稅率7％。A企業(yè)既從事嵌入式軟件產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售，按規(guī)定可以享受超稅負(fù)3％即征即退的增值稅優(yōu)惠；又有其他自產(chǎn)產(chǎn)品出口，適用免抵退稅政策。2018年9月，A企業(yè)計(jì)算并申報(bào)繳納增值稅100萬元，經(jīng)計(jì)算并辦理增值稅即征即退稅額30萬元，免抵退稅計(jì)算產(chǎn)生當(dāng)期免抵稅額10萬元。當(dāng)月以一般貿(mào)易方式進(jìn)口原材料一批，由海關(guān)代征增值稅稅額5萬元。

    分析

    A企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)當(dāng)月應(yīng)繳納城建稅的金額有疑惑，并向筆者咨詢。

    筆者對(duì)A企業(yè)9月相關(guān)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行拆分計(jì)算：

    一是根據(jù)現(xiàn)行《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第三條規(guī)定，城建稅分別與消費(fèi)稅、增值稅同時(shí)繳納。因此，A企業(yè)申報(bào)繳納增值稅100萬元，需同時(shí)繳納城建稅100×7％＝7（萬元）。

    二是根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕25號(hào)）規(guī)定，經(jīng)審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城建稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅（費(fèi)）率征收城建稅和教育費(fèi)附加。因此，A企業(yè)申報(bào)的免抵稅額10萬元，需繳納城建稅10×7％＝0.7（萬元）。

    三是根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅營業(yè)稅消費(fèi)稅實(shí)行先征后返等辦法有關(guān)城建稅和教育費(fèi)附加政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕72號(hào)）規(guī)定，對(duì)增值稅、消費(fèi)稅實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對(duì)隨同附征的城建稅和教育費(fèi)附加，一律不予退（返）還。因此，A企業(yè)辦理增值稅即征即退稅額50萬元時(shí)，對(duì)在繳納增值稅時(shí)已經(jīng)附征的城建稅50×7％＝3.5（萬元）不予退還。

    四是根據(jù)《增值稅暫行條例》第二十條規(guī)定，進(jìn)口貨物按規(guī)定需要繳納的增值稅由海關(guān)代征。根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于貫徹執(zhí)行〈中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例〉幾個(gè)具體問題的規(guī)定》（〔1985〕財(cái)稅字第069號(hào)）第三條規(guī)定，海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅，不征收城建稅。因此，A企業(yè)對(duì)在進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征增值稅稅額5萬元不需要隨同繳納城建稅。

    即A企業(yè)當(dāng)月城建稅應(yīng)納稅額＝（實(shí)際繳納的增值稅和消費(fèi)稅稅額＋出口貨物、勞務(wù)或者跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)增值稅免抵稅額）×適用稅率＝（100＋10）×7％＝7.7（萬元）。

    筆者提醒納稅人，一般情況下，城建稅以跨境為界，跨境進(jìn)口不繳，跨境出口要繳，出口退稅不退。

    特殊情況下，對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，在辦理期末留抵退稅時(shí)，由于其退還的是自己并沒有實(shí)際繳納過的增值稅，也就沒有隨繳過城建稅。因此，城建稅不隨同增值稅留抵退稅額計(jì)算、退還。同時(shí)，當(dāng)納稅人后期應(yīng)納稅額計(jì)算中因前期期末留抵稅額已經(jīng)退還、不予抵扣產(chǎn)生繳納增值稅時(shí)，由于前期退還的是進(jìn)項(xiàng)稅額，此時(shí)相當(dāng)于補(bǔ)回該部分進(jìn)項(xiàng)稅額用于抵扣。因此，允許從城建稅的計(jì)稅依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。此外，對(duì)于由于享受增值稅消費(fèi)稅優(yōu)惠政策發(fā)生的退稅（如即征即退等），城建稅不隨同退還。

    （作者單位：國家稅務(wù)總局嘉善縣稅務(wù)局）