今年5月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出了《關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)），對(duì)企業(yè)在2018年1月1日～2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。8月23日，《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào)），明確規(guī)定了設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行中的范圍、行為和價(jià)值等問題。筆者認(rèn)為，企業(yè)在享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠時(shí)，需要注意以下五個(gè)事項(xiàng)。

    新購進(jìn)設(shè)備器具不一定是新的設(shè)備器具

    財(cái)稅〔2018〕54號(hào)文件中所稱的“新購進(jìn)的設(shè)備、器具”不一定是新的器具，而是指企業(yè)的購進(jìn)行為是新近發(fā)生的。企業(yè)購進(jìn)設(shè)備、器具有兩種方式：購買或自行建造。企業(yè)因?yàn)樯a(chǎn)經(jīng)營的需要，購買設(shè)備、器具時(shí)，不一定都是全新的設(shè)備、器具，而是根據(jù)企業(yè)發(fā)展的需要，買進(jìn)最合適自身生產(chǎn)經(jīng)營需要的設(shè)備、器具。這些設(shè)備、器具，既可能是全新的，也可能是其他單位或個(gè)人使用過的舊的設(shè)備、器具。無論是新的還是舊的設(shè)備、器具，只要購進(jìn)行為發(fā)生在2018年1月1日～2020年12月31日期間的，就符合政策規(guī)定的行為要求。

    財(cái)稅〔2018〕54號(hào)文件規(guī)定，設(shè)備、器具，指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。主要包括三個(gè)方面：一是與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，二是符合《企業(yè)所得稅法》的固定資產(chǎn)規(guī)定，為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)。三是除房屋、建筑物以外非不動(dòng)產(chǎn)資產(chǎn)。對(duì)于專門用于企業(yè)福利的設(shè)備、器具，也可以一次性計(jì)入當(dāng)期福利費(fèi)，在企業(yè)當(dāng)年福利費(fèi)支出限額內(nèi)扣除。超出限額的部分，不予所得稅稅前扣除。

    購進(jìn)時(shí)點(diǎn)按購進(jìn)方式確認(rèn)，不按到貨或完工時(shí)間確認(rèn)

    購進(jìn)時(shí)點(diǎn)不是簡單地以設(shè)備、器具購買到貨或是建造完工投入使用的時(shí)間確定。企業(yè)購買或建造設(shè)備、器具的方式不同，其購進(jìn)時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)也各不相同。國家稅務(wù)總局2018年第46號(hào)公告在購進(jìn)時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)上，最大程度地立足企業(yè)經(jīng)營實(shí)際，以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)外，按發(fā)票開具時(shí)間確認(rèn)；以分期付款或賒銷方式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn)；自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時(shí)間確認(rèn)。

    一次性扣除時(shí)間是使用次月，不是購進(jìn)當(dāng)月

    符合條件的設(shè)備、器具，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊，也是一項(xiàng)固定資產(chǎn)加速折舊的形式。企業(yè)對(duì)符合政策規(guī)定的設(shè)備、器具是否享受一次性扣除，具有選擇權(quán)，既可以選擇一次性扣除，也可以選擇正常的固定資產(chǎn)折舊扣除方式。但是，企業(yè)的選擇權(quán)只有一次，在固定資產(chǎn)投入使用月份的次月選擇并申報(bào)。無論企業(yè)如何選擇，以后年度不得再變更。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)）規(guī)定，固定資產(chǎn)加速折舊或一次性扣除，納稅人可在預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受的規(guī)定，在該項(xiàng)固定資產(chǎn)投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。

    假定A公司企業(yè)所得稅按季預(yù)繳申報(bào)，該公司一套符合規(guī)定的設(shè)備、器具在2018年12月投入使用，企業(yè)在2019年4月預(yù)繳申報(bào)2019年第一季度企業(yè)所得稅時(shí)，一次性扣除該項(xiàng)固定資產(chǎn)費(fèi)用。

    一次性扣除是加速折舊，不是“加計(jì)”折舊

    企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會(huì)計(jì)處理不一致。二者處理不一致的，企業(yè)選擇一次性扣除的設(shè)備、器具，在依法確定的該項(xiàng)設(shè)備、器具折舊年限內(nèi)計(jì)提的折舊，在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)（預(yù)繳、年報(bào)）時(shí)不得重復(fù)扣除，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)一次性扣除的設(shè)備、器具，在折舊期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的，因該項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值已全部稅前扣除，其稅收凈值為0元，其轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)全額計(jì)入企業(yè)應(yīng)稅收入，相關(guān)稅費(fèi)（除增值稅外）記入當(dāng)期費(fèi)用，該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的當(dāng)期未納稅調(diào)整折舊和未折舊凈值不得稅前重復(fù)扣除，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

    納稅申報(bào)是自行扣除留存?zhèn)洳椋皇莻浒缚鄢?/p>

    自2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳起，企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)均采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞睫k理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，自行計(jì)算減免稅額，通過填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠。企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的相關(guān)資料，應(yīng)當(dāng)從企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)當(dāng)年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束次日起在10年內(nèi)留存?zhèn)洳椤Ｆ髽I(yè)符合條件的設(shè)備、器具一次性扣除，需要按照國家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)的規(guī)定辦理享受政策的相關(guān)手續(xù)。

    （作者單位：國家稅務(wù)總局安慶市稅務(wù)局）