2018年7月，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2018〕77號）規(guī)定，自2018年1月1日~2020年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由50萬元提高至100萬元，對年應(yīng)納稅所得額低于100萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。對此，如何判斷自己是小微企業(yè)，以及如何按規(guī)定享受企業(yè)所得稅稅前扣除的優(yōu)惠，是納稅人最為關(guān)注的問題，本文通過案例作簡要說明。

    案例A：新虹廣告服務(wù)有限公司（以下簡稱新虹公司）為本年度新辦企業(yè)，7月5日，會計小蘇在電子稅務(wù)局上完成了增值稅和企業(yè)所得稅申報，累計實際利潤52萬元，不符合原小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅13萬元。

    前款所稱小型微利企業(yè)，按照財稅〔2018〕77號文件規(guī)定，指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

    財稅〔2018〕77號文件發(fā)布后，新虹公司因符合前述條件，按照新政策標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)為小型微利企業(yè)，但由于財稅〔2018〕77號文件以及后續(xù)出臺的國家稅務(wù)總局2018年第40號公告分別在7月11日、13日發(fā)布，在企業(yè)第二季度申報預(yù)繳之后，導(dǎo)致新虹公司第二季度的申報沒有享受到減半征稅的優(yōu)惠。為此，小蘇咨詢了稅務(wù)人員，被告知按照國家稅務(wù)總局公告2018年第40號第四條第五款規(guī)定，本年度新成立的企業(yè)，預(yù)計本年度符合小型微利企業(yè)條件的，預(yù)繳時本年度累計實際利潤額或者累計應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的，可以享受減半征稅政策。那么，之前多繳的稅款可以在下一季度申報預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。10月申報時，假設(shè)新虹公司2018年前三個季度累計利潤為80萬元，可享受減半征稅政策，第三季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅-5萬元（80×50%×20%－13）。

    案例B：青創(chuàng)科技有限責(zé)任公司（以下簡稱青創(chuàng)公司）2017年匯算清繳時應(yīng)納稅所得額為75萬元，沒有享受到小微企業(yè)的優(yōu)惠政策。2018年7月財稅〔2018〕77號文件發(fā)布后，青創(chuàng)公司法定代表人李總喜出望外，因為根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第40號第四條第四款規(guī)定，上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，預(yù)計本年度符合條件的，預(yù)繳時本年度累計實際利潤額或者累計應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的，可以享受減半征稅優(yōu)惠。李總預(yù)計本公司2018年度的累計實際利潤額不會超過100萬元。假設(shè)1月~9月青創(chuàng)公司累計利潤額為80萬元，前兩個季度已預(yù)繳所得稅15萬元，在10月企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時按照可享受減半征稅的政策，即10月申報企業(yè)所得稅額為-7萬元（80×50%×20%－15）。

    但在2018年度匯算清繳時，假設(shè)青創(chuàng)公司的累計實際利潤額將達到110萬元，不符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第40號第五條規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳時享受了減半征稅政策，年度匯算清繳時不符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補繳稅款。那么青創(chuàng)公司就只能按規(guī)定申報補繳所得稅稅款，應(yīng)補稅額12.5萬元（110×25%－15）。

    案例B的延伸：假設(shè)1月~9月青創(chuàng)公司累計利潤額將達到102萬元，已預(yù)繳企業(yè)所得稅25.5萬元，但在第四季度出現(xiàn)了虧損，累計利潤額為90萬元，那么在年度匯算清繳時，該企業(yè)可享受小微企業(yè)減半征稅的優(yōu)惠政策，申報企業(yè)所得稅稅額為-3萬元（90×25%－25.5）。截至第四季度本年累計多繳所得稅額3萬元，可在年終匯算清繳時與當(dāng)期應(yīng)繳所得稅合并計算后形成應(yīng)補（退）稅額，再按規(guī)定進行處理。

    （作者單位：國家稅務(wù)總局平陽縣稅務(wù)局）