最近，天氣持續(xù)高溫炎熱，許多企業(yè)咨詢，企業(yè)向員工發(fā)放高溫津貼和防暑降溫費在財稅處理方面有何規(guī)定。為此，筆者根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，就高溫津貼和防暑降溫費的財稅處理作如下解釋說明。

    高溫津貼與防暑降溫費的區(qū)別

    根據(jù)國家有關四部委聯(lián)合發(fā)布的《關于印發(fā)防暑降溫措施管理辦法的通知》（安監(jiān)總安健〔2012〕89號）第十七條規(guī)定，勞動者從事高溫作業(yè)的，依法享受崗位津貼。用人單位安排勞動者在35℃以上高溫天氣從事室外露天作業(yè)，以及不能采取有效措施將工作場所溫度降低到33℃以下的，應當向勞動者發(fā)放高溫津貼，并納入工資總額。高溫津貼標準由省級人力資源社會保障行政部門會同有關部門制定，并根據(jù)社會經(jīng)濟發(fā)展狀況適時調(diào)整。

    根據(jù)《財政部關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》（財企〔2009〕242號）第一條規(guī)定，企業(yè)職工福利費，指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費（年金）、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利：（一）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用、自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應午餐支出、符合國家有關財務規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等……

    根據(jù)上述政策規(guī)定，高溫津貼屬于工資性質(zhì)的崗位津貼，只有在高溫下從事工作的勞動者才能享有，而防暑降溫費屬于職工福利性質(zhì)的補貼，是對暑期在崗的所有勞動者發(fā)放的一份福利。從事高溫作業(yè)和在高溫天氣下作業(yè)的勞動者可同時領取高溫津貼和防暑降溫費。而在非高溫環(huán)境下工作的人員只能享受防暑降溫費，不能享受高溫津貼。

    會計處理

    根據(jù)安監(jiān)總安健〔2012〕89號文件、財企〔2009〕242號文件和《會計準則第9號——職工薪酬》及其應用指南規(guī)定，職工薪酬，指企業(yè)為獲得職工提供服務而給予的各種形式的報酬以及其他支出。職工薪酬包括：職工工資、資金、津貼和補貼以及職工福利費等。其中職工福利，指企業(yè)向職工提供的生活困難補助、喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、防暑降溫費等職工福利支出。

    因此，對企業(yè)按規(guī)定標準向勞動者發(fā)放高溫津貼，應列入“工資”核算，對企業(yè)向所有員工以貨幣或者非貨幣形式發(fā)放的防暑降溫費支出應列入“職工福利費”核算。

    舉例說明：甲公司現(xiàn)有員工500人，其中生產(chǎn)一線職工450人，管理人員50人。2018年7月，該公司按規(guī)定標準（人均300元）向全體員工一次性發(fā)放了防暑降溫費15萬元（人均300元）；同時對在戶外和車間高溫作業(yè)的人員發(fā)放了當月的高溫津貼13.5萬元（人均300元）。會計處理如下：

    1.計提時：

    借：管理費用 15000（50×300）

    生產(chǎn)成本 

    270000（450×300+135000）

    貸：應付職工薪酬——工資 135000

    ——職工福利費

    150000

    2.實際發(fā)放時：

    借：應付職工薪酬——工資 135000

    ——職工福利費

    150000

    貸：銀行存款（現(xiàn)金） 285000

    稅務處理

    （一）企業(yè)所得稅的處理

    1.高溫津貼的處理

    根據(jù)安監(jiān)總安健〔2012〕89號文件和《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。前款所稱工資薪金，指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

    因此，企業(yè)按照規(guī)定標準向勞動者發(fā)放納入工資總額計算的高溫補貼可以直接在企業(yè)所得稅稅前扣除。

    2.防暑降溫費的處理

    根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條規(guī)定，企業(yè)職工福利費包括：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

    因此，企業(yè)發(fā)放的具有福利性質(zhì)的職工防暑降溫費不能直接在企業(yè)所得稅稅前扣除，應當按照職工福利費扣除限額標準，即企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

    （二）個人所得稅的處理

    根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第八條第（一）款規(guī)定，工資、薪金所得，指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。《國家稅務總局關于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕155號）第二條規(guī)定，從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助，不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅。

    因此，企業(yè)發(fā)放的高溫津貼及防暑降溫費應當并入職工個人當月的工資、薪金所得計征個人所得稅。

    （作者單位：國家稅務總局鎮(zhèn)江市丹徒區(qū)稅務局）